Концепция
Структура типовая: сверху сингапурская холдинговая компания, основатели живут в Европе, а операционные компании находятся ниже. Главный вопрос проектирования — не только где зарегистрирована операционная компания, а где фактически управляется каждая компания: обе стороны цепочки проверяют управление и сопоставляют свои выводы.
Сингапурская сторона: резидентство определяется управлением
Сингапурский тест резидентства компании зависит от того, где осуществляется контроль и управление бизнесом: где проходят заседания совета, принимаются стратегические решения и находится фактический центр управления. Регистрация в Сингапуре сама по себе не делает компанию сингапурским налоговым резидентом; и наоборот, иностранная компания может быть резидентом, если ею управляют из Сингапура. Практическое следствие для этой структуры: сингапурский холдинг, которым основатели управляют из европейских домов, рискует получить конфликт резидентства — Сингапур оценивает собственный тест управления, а государство основателей может считать управление осуществляемым у себя; развязка зависит от внутреннего права и применимого налогового соглашения. Карта тестов есть в статье налоговое резидентство Сингапура, а механика на стороне компании — в материале гонконгская компания и резидент Сингапура, где отражена та же доктрина.
Сторона ЕС: минимальный уровень ATAD и национальные правила
ATAD — Директива Совета ЕС 2016/1164 — устанавливает минимальный шаблон CFC в статьях 7–8 для налогоплательщиков, облагаемых корпоративным налогом в государствах ЕС. При контроле над низкооблагаемой иностранной компанией нераспределённый доход определённых категорий может включаться в базу корпоративного контролирующего лица; в одном из вариантов директивы учитывается, ведёт ли CFC существенную экономическую деятельность. Два гармонизированных элемента — контроль, обычно более 50% прямо или вместе с ассоциированными лицами, и сравнение фактически уплаченного налога с налогом государства контролирующего лица. Для ситуаций внутри ЕС и ЕЭЗ директива связывает применение некоторых положений с genuine economic activity; государства могут распространить исключение и на третьи страны. За конструкцией стоит GAAR статьи 6 для неподлинных arrangements.
Директива не превращает физических лиц в корпоративных налогоплательщиков. Для основателей-физлиц нужно отдельно читать национальное личное CFC-законодательство государства резидентства. Именно детали и решают реальные дела: пороги, сравнение ставок, списки юрисдикций и оценка substance различаются. Германия, Франция и Италия применяют разные внутренние нормы. Рабочий пример — немецкая Hinzurechnungsbesteuerung по §7 AStG: контроль возникает при более чем половине голосов, номинального капитала, прибыли или ликвидационной выручки, принадлежащих налогоплательщику одному либо вместе со связанными лицами; согласованно действующие лица тоже могут считаться связанными. Если такая иностранная компания не имеет ни управления, ни места нахождения в Германии, определённый доход CFC включается в базу налогоплательщика пропорционально участию без ожидания распределения; §10 прямо связывает включаемую сумму с доходом по §20 EStG либо с корпоративной базой. Другие государства сохраняют собственные пороги и перечни: единого ответа «CFC ЕС» нет, правила нужно проверять для фактической страны резидентства основателей или материнской компании.
Где должна находиться операционная компания
Операционная компания следует за операцией: за клиентами, сотрудниками и договорами. Часто это страна проживания основателей или страна рынка, и в этом нет проблемы. Ошибки возникают этажом выше: основатели сохраняют полный контроль над советом сингапурского холдинга из Европы, поэтому управление следует за ними, либо холдинг вставлен в цепочку без иной функции, кроме владения — без substance для применимого исключения CFC и без деловой причины для GAAR. Чистая модель выглядит так: операционная компания платит налог на операционную прибыль в своей стране; сингапурский холдинг получает дивиденды по применимым внутренним и договорным правилам, содержит реально работающий совет в Сингапуре и выполняет объяснимую для Сингапура функцию — региональное казначейство, владение IP с реальными функциями или деятельность уровня фонда; для фондового варианта см. VCC в Сингапуре.
Substance — единственная опора
Обе налоговые системы читают одни и те же доказательства. Сильное досье: сингапурские налоговые резиденты в совете с реальным правом принимать решения, заседания и протоколы в Сингапуре, местный офис и банковский счёт, сотрудники либо переданные на аутсорсинг функции, соразмерные роли холдинга, и документация по трансфертному ценообразованию для внутригрупповых потоков; см. экономическое присутствие. Слабое досье: номинальный директор подписывает присланное европейскими основателями, а совет никогда не собирался в юрисдикции, которую компания называет своим домом.
Источники
- IRAS — налоговое резидентство компании
- Singapore Statutes Online — Income Tax Act 1947
- EUR-Lex — Директива Совета ЕС 2016/1164, ATAD
- Германия — AStG, включая §7
- ACRA — реестр компаний Сингапура
Q/A
Где находится место фактического управления?
Там, где в действительности принимают и протоколируют решения уровня совета и стратегические решения, а не там, где компанию зарегистрировали. Сингапур применяет тест control and management; европейское государство применяет своё право и договор. Если основатели решают всё из Европы, обе стороны могут предъявить требования к холдингу.
Как правила CFC в ЕС относятся к такому холдингу?
ATAD задаёт корпоративный шаблон: если налогоплательщик-компания в ЕС контролирует низкооблагаемый сингапурский холдинг, его определённый нераспределённый доход может включаться в базу. Для основателей-физлиц действуют национальные нормы их страны. Порог контроля, сравнение ставок и исключения по substance нужно проверять именно там.
Доказывает ли регистрация в Сингапуре управление из Сингапура?
Нет. Регистрация — действие реестра ACRA, а резидентство — фактическое управление. Сингапурский холдинг, которым управляют из Европы, может не получить сингапурский сертификат резидентства и одновременно попасть под правила европейского государства. Управление нужно действительно осуществлять, протоколировать и подтверждать в Сингапуре.