Пуэрто-Рико: Act 60 (0% на прирост капитала для новых резидентов)

Концепция

Пуэрто-Рико — неинкорпорированная территория США с особым налоговым статусом. Для граждан и резидентов США это редкая легальная возможность снизить федеральный налог: добросовестный резидент (bona fide resident) Пуэрто-Рико освобождён от федерального налога США по доходу из источника на острове (секция 933 IRC; ориентир — IRS Publication 570), а Act 60 обнуляет уже сам пуэрто-риканский налог на пассивный доход.

Это инструмент именно для US persons — граждан и держателей грин-карт. Для не-американцев он обычно нерелевантен: у них и так нет федерального налога США, поэтому логичнее территориальные (например, Грузия) или non-dom режимы (например, Кипр).

Откуда взялся режим

Льготы выросли из двух законов 2012 года — Act 20 (Export Services Act) для бизнеса и Act 22 (Individual Investors Act) для частных инвесторов. Пуэрто-Рико тогда задыхалось под государственным долгом и искало внешний капитал, и нулевая ставка по приросту и дивидендам стала прямой приманкой для управляющих фондами и крипто-инвесторов с материка.

В 2019 году оба режима свели в единый Incentives Code — Act 60-2019, действующий с 1 января 2020 года. Бывший Act 22 стал главой 2 (Individual Resident Investor), Act 20 — режимом экспорта услуг с корпоративной ставкой 4%. Условия по дороге ужесточали: годовой благотворительный взнос вырос с $5 000 до $10 000, добавилось требование купить жильё на острове.

Что даёт Act 60 (Individual Resident Investor, глава 2)

• 0% пуэрто-риканского налога на пассивный доход из источника в Пуэрто-Рико (прирост капитала, дивиденды, проценты), полученный ПОСЛЕ становления резидентом;
• для новых заявок с 1 января 2027 года — 4% вместо 0% (на проценты, дивиденды и прирост капитала);
• ежегодно: благотворительный взнос $10 000 в пуэрто-риканские НКО, плюс единовременный взнос $5 000 в фонд экономического развития при получении декрета и ежегодный отчёт о соответствии;
• обязательство купить недвижимость в Пуэрто-Рико в течение 2 лет (основное жильё).

Кто считается добросовестным резидентом (bona fide resident)

Три теста по §937 IRC: присутствие (как правило, не менее 183 дней в Пуэрто-Рико в год — есть и альтернативные способы его пройти), tax home (основное место деятельности — на острове) и closer connection (центр жизненных связей — в Пуэрто-Рико, а не на материке или в третьей стране). Провалить любой из них — снова стать обычным американским налогоплательщиком.

Что это даёт на практике

Типичный кандидат на Act 60 — управляющий фондом, основатель перед продажей доли или крупный крипто-инвестор: человек с большим нереализованным приростом и мобильной работой. Переезжают, как правило, в Дорадо, Кондадо и Сан-Хуан — перевозят семью и центр жизни, а уже потом реализуют прирост в статусе bona fide resident.

Главная ловушка: предшествующий прирост и контроль IRS

• прирост, накопленный ДО переезда, остаётся в орбите США: реализованный в течение 10 лет после смены резидентства, он облагается по американским правилам источника (built-in gains). На пуэрто-риканской стороне такой дорелокационный прирост, признанный после переезда, облагается по ставке 10% при реализации в первые 10 лет и 5% — после; полностью обнуляется только прирост, наросший уже после становления резидентом;
• крипта под особым вниманием IRS: когда и где «реализован» токен — предмет придирчивого разбора, а ошибка в источнике обходится дороже любой экономии;
• раздел «пуэрто-риканский источник vs американский» — ключевой водораздел; неправильная квалификация = федеральный налог.

IRS под лупой

С 2021 года Act 60 — отдельная compliance-кампания IRS. В июле 2023 года ведомство сообщило примерно о 100 делах против «высокодолларовых» переехавших, часть — с прицелом на уголовное преследование; в декабре 2025 года GAO выпустил доклад с призывом усилить контроль. Проверяют две вещи: реально ли человек живёт на острове и корректно ли разнесён источник дохода.

Практический вывод простой: переезд должен быть настоящим, а документы — собранными заранее. Логи присутствия, разрыв связей с материком, анализ источника по каждому крупному доходу и аккуратная отчётность по FATCA и FBAR — это первое, на что смотрят при аудите. Пуэрто-риканский декрет не отменяет федеральных обязанностей US person.

Что изменил Act 38-2026

Главная развилка теперь — дата декрета. Кто получит его до 31 декабря 2026 года, остаётся на 0% по процентам, дивидендам и приросту, признанному до конца 2035 года; для заявок с 1 января 2027 года вводится ставка 4%, а сама программа продлена до 2055 года. Действующие держатели декретов сохраняют свои условия без изменений.

Вход при этом сузили: для заявок после 2026 года нужно доказать, что человек не был резидентом Пуэрто-Рико минимум 6 лет до переезда, а покупку жилья — зарегистрировать в Property Registry. Важная оговорка: закон подписан губернатором, но ждёт финального одобрения Совета по финансовому надзору (FOMB), поэтому отдельные детали ещё могут сдвинуться (требует проверки).

Для кого

• граждане/держатели грин-карт США с крупным приростом капитала или портфелем, готовые реально переехать в Пуэрто-Рико;
• крипто-инвесторы (с оговоркой про предшествующий прирост и контроль IRS);
• НЕ для не-американцев: для них нет федерального налога США, и Act 60 не даёт выгоды — лучше территориальные/non-dom режимы.

Риски

• это инструмент американского налогового планирования; ошибка в bona fide или источнике дохода = федеральный налог плюс штрафы;
• статус US person сохраняется: обязанности по FATCA и FBAR, а также налог США на наследство и дарение никуда не исчезают;
• регуляторный и политический риск: Act 38-2026 поднял ставку с 2027 года, ввёл ценз «не был резидентом 6 лет» для новых заявок и пока ждёт одобрения FOMB;
• реальная жизнь в Пуэрто-Рико обязательна.