🇺🇸U.S. person status

Управляющий партнёр, семейный офис

Концепция

Анализ налогов США начинается со статуса. Гражданин США, держатель грин-карты или резидент-иностранец (resident alien) по тесту существенного присутствия (substantial presence) обычно облагается по мировому доходу и обязан подавать международную информационную отчётность. Вне этого статуса периметр США сужается до дохода из источников в США, фактически связанного дохода, удержания налога, экспозиции по налогу на наследство и дарение или отдельной отчётности по структуре.

IRS (Налоговая служба США) группирует международных физлиц по статусу: граждане США и резиденты-иностранцы за рубежом, резиденты-иностранцы по грин-карте или существенному присутствию, иностранцы-нерезиденты, иностранцы двойного статуса и экспатрианты. Эта классификация определяет, применяется ли остальная система США глобально или только узко.

Граждане

Гражданин США обычно остаётся в системе налогообложения мирового дохода даже живя за рубежом. Второй паспорт, иностранный ВНЖ, сертификат иностранного налогового резидентства или отсутствие дохода из источников в США сами по себе не выключают подачу в США.

Это ядро налогообложения по гражданству. Страница IRS U.S. citizens and resident aliens abroad поясняет, что правила подачи и уплаты в целом одинаковы — в США человек или за рубежом, — и что мировой доход подлежит налогу США.

Для лиц с двойным гражданством операционный риск — обычно FATCA. Банк может запросить Form W-9 из-за места рождения в США, почтового адреса в США, телефонного номера в США, постоянных инструкций на счёт в США или иных признаков связи с США. Налоговый вопрос всплывает раньше, чем человек подготовил американские формы.

Держатели грин-карты

Законный постоянный житель обычно — американский резидент-иностранец. Выезд из США, истёкшая физическая карта или жизнь за рубежом несколько лет не прекращают налоговое резидентство автоматически. Инструкции IRS к Form 8854 определяют законного постоянного жителя как лицо с привилегией постоянно проживать в США как иммигрант (обычно по грин-карте), пока статус не аннулирован или административно/судебно признан утраченным.

Держатель грин-карты может стать долгосрочным резидентом для целей экспатриации. Те же инструкции к Form 8854 определяют долгосрочного резидента как законного постоянного жителя минимум в 8 из последних 15 налоговых лет, заканчивая годом, когда лицо перестало считаться законным постоянным жителем. Это важно до подачи Form I-407, договорной позиции нерезидента или планирования выезда из США.

Существенное присутствие

Негражданин без грин-карты может стать американским резидентом-иностранцем через подсчёт дней. Тест существенного присутствия (substantial presence test) IRS требует минимум 31 дня в текущем году и 183 взвешенных дня по трёхлетней формуле: все дни текущего года, треть дней предыдущего и шестая часть дней позапрошлого года.

Тест легко упустить, потому что он не привязан к иммиграционному намерению. Основатель, прилетающий на встречи с инвесторами, член семьи, проводящий лето в США, или консультант с частыми короткими поездками могут пересечь формулу, никогда не переезжая.

Годы двойного статуса

Год двойного статуса возникает, когда человек — резидент-иностранец часть года и иностранец-нерезидент другую часть. Так бывает при входе в систему США через грин-карту или существенное присутствие либо при выходе через утрату статуса, договорную позицию или экспатриацию.

Подача в двойном статусе влияет на распределение дохода, вычеты, договорную отчётность, иностранные информационные декларации и иногда на дату начала отчётности по мировому доходу. Это документируется точными датами, а не реконструируется по памяти.

Договорные позиции

Налоговые соглашения могут решить конфликт резидентства для некоторых резидентов-иностранцев, но не работают как общий выход для граждан США. Обзор соглашений IRS поясняет, что большинство соглашений по подоходному налогу содержат оговорку о сохранении прав (saving clause), сохраняющую право США облагать своих граждан и резидентов так, будто соглашение не вступало в силу.

Договорный тай-брейкер (правило разрешения двойного резидентства) может помочь резиденту-иностранцу без гражданства — особенно держателю грин-карты или резиденту по существенному присутствию, который также резидент другой страны соглашения. Но позиция может требовать Form 8833 и создавать последствия экспатриации для долгосрочного держателя грин-карты. Договорное требование планируется, а не дописывается сноской после декларации.

Чеклист

• Подтвердить, является ли человек гражданином США, включая двойное гражданство или гражданство по рождению.
• Проверить историю грин-карты: дату выдачи, годы владения, Form I-407, отказ, аннулирование, договорные требования.
• Подсчитать дни в США за текущий и два предыдущих года.
• Определить первый и последний день налогового резидентства США.
• Проверить, является ли год годом двойного статуса.
• Проверить, доступен ли договорный тай-брейкер и нужна ли Form 8833.
• Проверить, включает ли статус FBAR, Form 8938, Form 5471, Form 8621, Form 3520, Form 8865, Form 8858 или Form 8854.

Типичные ошибки

• Считать, что проживание вне США отменяет подачу для гражданина США.
• Принимать истёкшую грин-карту за конец налогового резидентства США.
• Считать только полные дни в США, игнорируя формулу существенного присутствия.
• Брать договорную позицию, не проверив оговорку о сохранении прав (saving clause).
• Давать иностранному банку не-американский паспорт, игнорируя место рождения или гражданство США.
• Отказываться от давней грин-карты без проверки правил долгосрочного резидента и налога на выход.

Когда нужен консультант

Американский специалист по международному налогу (CPA) справляется с рутинными вопросами статуса и подачи при чистых фактах. Американский налоговый адвокат нужен там, где есть договорная позиция, прошлая неподача деклараций, отказ от грин-карты, планирование экспатриации, ложная сертификация по FATCA, владение через номинала или потенциальная умышленность.