18 ноября 2025 года на торгах Sotheby's в Нью-Йорке «Портрет Элизабет Ледерер» Климта ушёл за $236,4 млн — рекорд для модернизма и вторая цена в истории аукционов. Дальше начинается развилка, которой нет в пресс-релизах: тот же холст, проданный немецким резидентом через год и один день владения, даёт ноль налога; проданный американцем — до 31,8% федерально; проданный французом — 6,5% с цены уступки безотносительно к прибыли. Отдельный налоговый режим для коллекционных активов существует ровно в двух юрисдикциях из разобранных ниже. Везде остальное решает общий режим, и исход определяют четыре переменные: срок владения, природа вещи, статус продавца и выбор режима самим налогоплательщиком.
Концепция
Термин «налог на коллекционные активы» корректен применительно к США (§1(h)(4) IRC) и Франции (taxe forfaitaire по art. 150 VI CGI). В Великобритании, Германии, Швейцарии, Италии и России отдельной нормы про искусство и коллекции нет вовсе — обложение идёт через общий режим прироста капитала либо через квалификацию деятельности как предпринимательской.
Отсюда четыре разные логики, и в каждой стране работает своя.
| Юрисдикция | Итоговая нагрузка на прирост | Что решает исход |
|---|---|---|
| США | 28% при владении более года + NIIT 3,8% = 31,8% федерально; до года — обычная ставка | Природа вещи: попадает ли она в перечень §408(m)(2) |
| Германия | 0 после года и одного дня | Срок владения |
| Великобритания | 18% / 24%; ноль для wasting assets и для сделок до £6 000 | Природа вещи плюс порог сделки |
| Франция | 6% + CRDS 0,5% с цены; металлы 11% + 0,5%; по опциону 36,2% с прибыли | Выбор режима налогоплательщиком |
| Швейцария | 0 в частной сфере, полная ставка при переквалификации | Модель поведения продавца |
| Италия | 0 у коллекционера; redditi diversi у спекулянта; reddito d'impresa у дилера | Animus покупки |
| Россия | 0 после 3 лет; иначе 13% до 2,4 млн ₽ и 15% сверх | Срок владения |
США: 28% работает как потолок
§1(h)(1)(F) IRC устанавливает «28 percent of the amount of taxable income in excess of the sum of the amounts on which tax is determined under the preceding subparagraphs of this paragraph». Это верхняя граница: при предельной ставке налогоплательщика ниже 28% применяется его собственная ставка. §1(h)(4) определяет 28-percent rate gain как превышение суммы collectibles gain и section 1202 gain над collectibles loss, чистым краткосрочным убытком и перенесённым долгосрочным убытком по §1212(b)(1)(B).
Ставка привязана к сроку владения. §1(h)(5)(A) считает collectibles gain только по активу, «which is a capital asset held for more than 1 year»; IRS Topic no. 409 подтверждает максимум 28% именно для долгосрочного прироста. Продажа внутри года идёт по обычным ставкам вплоть до 37%.
Перечень закрыт шестью категориями §408(m)(2):
- «(A) any work of art»
- «(B) any rug / antique»
- «(C) any metal / gem»
- «(D) any stamp / coin»
- «(E) any alcoholic beverage»
- «(F) any other tangible personal property specified by the Secretary»
«Any metal» без оговорок покрывает золото, серебро, платину и палладий; «any alcoholic beverage» — вино и виски.
Главная ловушка спрятана в отсылке §1(h)(5)(A): collectible определяется по §408(m) «without regard to paragraph (3) thereof». Изъятие §408(m)(3) для монет по 31 U.S.C. §5112 и для слитков надлежащей пробы открывается словами «For purposes of this subsection», то есть работает исключительно внутри режима IRA — да и там лишь тогда, когда слиток находится в физическом владении траста. Слиток, проданный частником вне пенсионного счёта, — полноценный collectible.
§1(h)(5)(B) распространяет ставку на доли: прирост от продажи интереса в partnership, S-корпорации или трасте, приходящийся на нереализованное удорожание коллекционных предметов, приравнивается к продаже самого предмета. Проспекты физически обеспеченных золотых трастов отдельно предупреждают держателей долей об этом эффекте. Фьючерсные золотые ETF идут по правилу 60/40 §1256, майнинговые — как обычные акции.
Сверху ложится NIIT 3,8% по §1411 с порогами MAGI 250 000 $ на совместную декларацию, 200 000 $ на одинокого, 125 000 $ на раздельную. Пороги зафиксированы в самой норме и на инфляцию не индексируются, поэтому со временем захватывают всё более широкий круг. Федеральный потолок — 31,8% до штатного налога.
Три статуса продавца и обнулённые вычеты
Ставка и судьба расходов зависят от того, в каком качестве продавец держал предмет.
| Статус | Норма | Налоговый исход |
|---|---|---|
| Дилер | §162 и §1221(a)(1) | предметы образуют inventory, исключены из определения capital asset; прибыль — ordinary income до 37%, зато расходы вычитаются полностью |
| Инвестор | §212 | ставка 28% и формальное право на вычеты за «management, conservation, / maintenance of property held for the production of income» |
| Коллекционер для личного удовольствия | §262 и §183 | расходы не вычитаются, убыток от продажи не признаётся |
Право инвестора на вычет обнулено. §67(h) в редакции после OBBBA: «Notwithstanding subsection (a), no miscellaneous itemized deduction shall be allowed for any taxable year beginning after December 31, 2017». Pub. L. 119-21, §70110(a) вычеркнул слова «, & before January 1, 2026», превратив временную приостановку в бессрочный запрет, а §70110(b) переобозначил прежний (g) в (h) и занял освободившуюся букву нормой об учительских расходах. Ссылка на «§67(g) suspension through 2025» после 2025 налогового года указывает на несуществующую норму.
Wrightsman v. United States, 428 F.2d 1316 (Ct. Cl. 1970) остаётся водоразделом «коллекционер против инвестора»: Суд претензий признал, что супруги не доказали инвестиционную первичность мотива, и отказал в вычете расходов на содержание собрания. Современная ирония в том, что выигрыш ничего бы не изменил — §67(h) снял вычет для всех.
Базис считается по Publication 551 (rev. December 2025): «the purchase price plus any costs of purchase, such as commissions & recording / transfer fees», плюс всё, что правомерно относится на капитальный счёт, включая улучшения со сроком службы более года. Практический вывод: buyer's premium аукциона капитализируется, seller's commission уменьшает amount realized, серьёзная реставрация идёт в базис, а страхование и хранение остаются текущими расходами и в базис не попадают. Обмен «картина на картину» по §1031 закрыт: TCJA (Pub. L. 115-97, §13303) оставил like-kind exchange только для real property.
Часы и классические автомобили в §408(m)(2) прямо не названы. Практика подводит винтажные часы под «any metal / gem» или под «work of art» / «antique»; текст закона этого не говорит. Для классических автомобилей подтверждения обложения по ставке 28% в проверенных источниках нет вовсе — ни нормы, ни судебного решения, на которое можно сослаться.
Германия: год и один день
§ 23 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 Satz 1 EStG облагает «Veräußerungsgeschäfte bei anderen Wirtschaftsgütern, bei denen der Zeitraum zwischen Anschaffung und Veräußerung nicht mehr als ein Jahr beträgt». Год и один день владения — и прирост по движимому имуществу в частной сфере уходит из-под налога полностью: без потолка по сумме, без абаттементов, без деления по типу актива.
Satz 2 выводит из §23 «Gegenstände des täglichen Gebrauchs» — предметы повседневного пользования. Изъятие работает симметрично: ни прибыль не облагается, ни убыток не вычитается. Обычный подержанный автомобиль практика относит именно сюда. Распространяется ли это на oldtimer, купленный как инвестиция и не выезжающий на дороги, — вопрос открытый; релевантного решения BFH проверить не удалось. Практического веса это почти не имеет, поскольку годичный срок решает дело раньше.
Единственное продление срока даёт Satz 4: «Bei Wirtschaftsgütern im Sinne von Satz 1, aus deren Nutzung als Einkunftsquelle zumindest in einem Kalenderjahr Einkünfte erzielt werden, erhöht sich der Zeitraum auf zehn Jahre». Платная сдача картины в аренду или возмездное экспонирование формально попадают под норму; иллюстраций из судебной практики по арт-рынку проверить не удалось. Безвозмездная Leihgabe в музей дохода не порождает и по логике нормы срок не удлиняет, прямого подтверждения этому в первоисточниках также нет.
Freigrenze по § 23 Abs. 3 Satz 5 EStG — 1 000 € совокупной прибыли от частных сделок за календарный год: «Gewinne bleiben steuerfrei, wenn der aus den privaten Veräußerungsgeschäften erzielte Gesamtgewinn im Kalenderjahr weniger als 1 000 Euro betragen hat». Это порог: превысил — облагается вся сумма.
Великобритания: chattels и wasting assets
Отдельной ставки для коллекционных активов здесь нет — работает общий режим CGT.
| Ставка в пределах basic rate band | 18% (band до £37 700) |
|---|---|
| Ставка сверх band | 24% |
| Annual Exempt Amount | £3 000 (2026/27) |
| Business Asset Disposal Relief с 06.04.2026 | вырос с 14% до 18% |
Autumn Budget 26.11.2025 ставки CGT не тронул.
Работают два изъятия по природе вещи. Первое — chattel exemption, TCGA 1992 s. 262(1): «A gain accruing on a disposal of an asset which is tangible movable property shall not be a chargeable gain if the amount or value of the consideration for the disposal does not exceed £6,000». При превышении облагаемая прибыль ограничена «five-thirds of the difference between the amount / value of the consideration, & £6,000». Перечень chattels по HMRC CG76870: «Paintings & other works of art, antiques, furniture, non-sterling coins & bank notes, ornaments, jewellery, stamps, books & magazines, militaria, models & toys».
Второе изъятие сильнее. s. 44(1) определяет wasting asset как актив с предсказуемым сроком жизни до 50 лет, а s. 44(1)(c) добавляет: «plant & machinery shall in every case be regarded as having a predictable life of less than 50 years». s. 45(1) освобождает от налога продажу материального движимого имущества, являющегося wasting asset. Исключение — активы, использовавшиеся в trade или profession с правом на capital allowances.
Отсюда британский сюжет с часами. CG76721 определяет machinery как «any machine / its parts, mechanism / works. A machine is any apparatus which applies mechanical power», gov.uk для граждан прямо снимает CGT с «anything with a limited lifespan, like clocks — unless used for business». Цепочка «механические часы → machinery → s. 44(1)(c) → s. 45(1) → ноль» выстроена практиками. Страницы мануала, называющей наручные часы plant & machinery, HMRC не публиковала — CG76721 о часах молчит; судебного подтверждения именно для дорогих часов в проверенных источниках тоже нет. Rolex Daytona Пола Ньюмана ушёл у Phillips в октябре 2017 года за $17 752 500, поставив мировой рекорд для наручных часов, — по этой логике британский резидент не заплатил бы ничего, американский отдал бы 31,8% федерально почти со всей суммы.
Автомобиль в Великобритании освобождён по собственному основанию: gov.uk формулирует изъятие прямо — «your car — unless you've used it for business», и выводить его через конструкцию wasting asset незачем.
Вино: живой текст мануала против практического чтения
CG76901 в редакции от 22.05.2026 гласит: дешёвое столовое вино очевидно wasting asset, портвейн и креплёные вина — очевидно нет («it would certainly not apply to port & other fortified wines which are generally recognised to have a very long storage life»), а между этими полюсами вопрос в том, скисло вино или всего лишь дозрело. Финальная фраза абзаца: «where the facts justify it, we would normally contend that wine is a wasting asset if it appears to be fine wine which not unusually is kept (/ some samples of which are kept) for substantial periods sometimes well in excess of 50 years».
Прочитанная буквально, эта фраза противоречит и определению s. 44(1), и остальному абзацу. Практикующие юристы читают позицию HMRC зеркально: инспекция скорее будет доказывать, что fine wine не является wasting asset, если способно к длительной выдержке. Мануал возводит свою позицию к Tax Bulletin 42 (август 1999); сам оригинал бюллетеня проверить не удалось. Планировать продажу коллекции, опираясь на буквальный текст CG76901, значит строить позицию на очевидной опечатке регулятора.
Та же страница подтверждает: бутылки — chattels с порогом £6 000, и при продаже одному покупателю они способны образовать «set» — «if the bottles are disposed of to the same person then they may form a set. This would depend on the facts of the case». Дробление партии на лоты по £5 999 против правила о наборах не работает.
Франция: 6% с цены или 36,2% с прибыли
Ставку «taxe forfaitaire 6,5%» кодекс не называет: art. 150 VI CGI даёт 6%, CRDS добавляет 0,5%. Формуляр DGFiP n° 2091-SD расписывает ликвидацию построчно, а economie.gouv.fr подтверждает обе связки. Налог берётся с цены уступки или таможенной стоимости, прибыль не считается вовсе. Связки различаются по предмету:
| Предмет | Ставка | Порог |
|---|---|---|
| Ювелирные изделия, предметы искусства, коллекционирования и антиквариат | 6% + CRDS 0,5% | 5 000 € на сделку |
| Драгоценные металлы | 11% + CRDS 0,5% | «quel que soit le montant du bien vendu» |
Art. 150 VL CGI даёт альтернативу — option pour le régime de droit commun. Ставка складывается из 19% IR и 17,2% социальных сборов (CSG 9,2%, CRDS 0,5%, prélèvement de solidarité 7,5%) — итого 36,2%, что видно по строкам 140–143 формуляра 2092-SD. Смысл опциона в абаттементе art. 150 VC, I CGI: 5% за каждый год владения сверх второго, полное освобождение через 22 года. До 01.01.2014 ставка абаттемента была 10%, а освобождение наступало через 12 лет.
Механика жёсткая. Декларация 2092-SD подаётся с уплатой в течение одного месяца с даты уступки. Владение свыше 22 лет доказывается только письменными документами: BOI-RPPM-PVBMC-20-20 допускает «tout élément écrit tel qu'un catalogue d'art, un inventaire dressé par un huissier assermenté, un contrat d'assurance» и тут же отрезает — «Le témoignage n'est toutefois pas admis». Опцион необратим: «L'option exercée est irrévocable».
Одно отличие от США заслуживает отдельной строки: в составе базы при опционе формуляр 2092-SD предусматривает строку 106 «Frais d'acquisition» и строку 107 «Frais de restauration ou de remise en état». Реставрация во Франции капитализируется прямым текстом формы, тогда как американскому инвестору текущие расходы срезали через §67(h).
Автомобили освобождены отдельно: art. 150 UA, II-1° CGI выводит из-под налога «les meubles meublants, les appareils ménagers et les automobiles». Освобождение отпадает, когда вещь квалифицируется как objet d'art, de collection ou d'antiquité и налогоплательщик сам заявил опцион по art. 150 VL. Art. 150 UA, II-2° добавляет общий порог 5 000 € на движимое имущество.
Швейцария и Италия: исход определяет продавец
Art. 16 Abs. 3 DBG освобождает частный прирост капитала полностью. Граница проходит по art. 18 Abs. 1 и 2 DBG: доход от самостоятельной деятельности облагается, и к нему относятся «alle Kapitalgewinne aus Veräusserung, Verwertung oder buchmässiger Aufwertung von Geschäftsvermögen». Базовый тест практики BGer: облагаемый доход возникает, когда сделки выходят за рамки простого управления частным имуществом и ведутся систематически с намерением получить прибыль. Планирование через объём здесь не спасает — в швейцарской практике самостоятельная деятельность может быть констатирована и по единичной сделке, если её обстановка говорит о промысле.
Пять safe-harbour критериев Kreisschreiben Nr. 36 от 27.07.2012 к живописи неприменимы:
- не менее шести месяцев владения;
- оборот за календарный год не более пятикратного объёма портфеля и остатков на начало периода;
- прирост не требуется для замещения отсутствующих доходов на жизнь;
- отсутствие заёмного финансирования либо превышение налогооблагаемых доходов от имущества над приходящимися на них процентами;
- деривативы только для хеджирования собственных позиций.
Циркуляр ограничивает себя сам: он «betrifft ausschliesslich die Bewirtschaftung eines Wertschriftenportefeuilles». Переносить его цифры на коллекцию — распространённая ошибка популярных текстов; работают только общие индиции и практика BGer.
BGer 9C_606/2022 от 06.06.2023 показывает эти индиции в действии. Историк искусства — специалист по итальянскому Ренессансу, преподаватель и независимый оценщик — собирал коллекцию с 1982 по 2016 год и накопил около 80 работ. Девять продаж 2009 года на 479 500 € налогом не обложили. В 2014 году он продал 33 работы одним блоком за $1 млн. Решающим оказалось то, что 21 работа была куплена уже после продаж 2009 года, а 14 — в самом 2014-м. Суд подтвердил переквалификацию, сославшись на профессиональные экспертные знания, короткие циклы владения, систематичность, размер реализованной прибыли и реинвестирование выручки в аналогичные активы.
В Италии специальной нормы в TUIR нет. Кассация делит продавцов на три категории. Mercante d'arte, кто «professionalmente e abitualmente ne esercita il commercio», платит как предприниматель по art. 55 TUIR. Speculatore occasionale попадает в redditi diversi по art. 67, comma 1, lett. i). Collezionista puro, покупающий «per scopi culturali», остаётся вне налога. Разграничение идёт по animus — «lo scopo dell'acquisto, sulla frequenza e sul numero delle transazioni, sulla durata del possesso, sulle attività finalizzate a facilitare la vendita e sull'esame delle ragioni che hanno portato alla cessione».
Sent. n. 19363 от 15.07.2024 — «дело Моне» — показывает, как низко стоит планка. Коллекционер продал через аукционный дом полотно Клода Моне за 6 500 000 €, купленное семью годами ранее за 1 443 752 €. Прирост 5 056 248 €, доначисление за 2013 год. Довод о непрофессиональном характере продажи Кассацию не убедил: против продавца сработали покупка трёх работ в том же 2013 году, обмен четырёх Сегантини на Гогена и череда операций через престижные аукционные дома в соседних годах. Формально итальянская конструкция «attività commerciale non abituale» допускает обложение и одной сделки; в деле Моне суду хватило и того, что сделка была не одна.
Legge delega 9 agosto 2023, n. 111 предусматривает специальный режим для плюсвалентов от уступки предметов искусства вне предпринимательской деятельности — с исключением наследования и дарения. По состоянию на проверенные источники реализующий декрет не обнаружен. Реформа, которая уже действует, касается косвенного налога: art. 9 del Decreto-Legge n. 95/2025 с 01.07.2025 ввёл единую IVA 5% на уступку и импорт произведений искусства, антиквариата и предметов коллекционирования вместо прежних 10% и 22%. Режим прироста капитала у коллекционеров остаётся при этом неурегулированным.
Драгоценные металлы: НДС на входе, налог на выходе
В ЕС Directive 2006/112/EC освобождает от НДС инвестиционное золото. Глава 5 Раздела XII Директивы называется «Special scheme for investment gold» и охватывает только золото; эквивалента для прочих металлов не создавалось. Льгота вводилась Директивой 98/80/EC как выравнивание золота с финансовыми инструментами — конструкция сознательная.
Британский VAT Notice 701/21 воспроизводит критерии дословно: слиток или пластина «of a purity not less than 995 thousandths… of a weight accepted by the bullion markets», монета, отчеканенная после 1800 года, пробой не ниже 900/1000, являющаяся или являвшаяся законным платёжным средством и продающаяся по цене «that does not exceed 180 per cent of the open market value of the gold contained in the coin». Освобождение сформулировано без оговорок: «The following supplies are exempt: (a) A supply of investment gold». Серебро, платина и палладий остаются под стандартной ставкой — в Британии это 20%.
Отдельный британский сюжет — нулевой CGT на монеты, который держится на валютном правиле. HMRC CG78305: «Sovereigns minted in 1837 and later years and Britannia gold coins are currency but, like all sterling currency, are exempt because of TCGA92/S21 (1)(b)». Та же страница добавляет: «Coins which are currency but not sterling, for example Krugerrands, are chargeable assets». Механика изъятия здесь двухслойная: стерлинговые монеты вообще не являются облагаемым активом по s. 21(1)(b), а chattel exemption к валюте не применяется — s. 262(6)(b) выводит из-под неё «a disposal of currency of any description». Довикторианские соверены законным средством платежа не являются. Отсюда четыре разных исхода на выходе:
| Что продаётся | Режим CGT |
|---|---|
| Соверены 1837 года и позже, монеты Britannia | ноль: стерлинговая валюта по s. 21(1)(b) |
| Нестерлинговые монеты, например Krugerrand | облагаются как chargeable assets |
| Довикторианские соверены | chattels с порогом £6 000 |
| Слитки | 18/24% |
Статус инвестиционного золота на CGT не влияет никак.
Автомобили, вино, часы
Additional note 1 к главе 97 Комбинированной номенклатуры задаёт три кумулятивных критерия для коллекционного автомобиля:
- оригинальное состояние без существенных изменений шасси, кузова, рулевого управления, тормозов, трансмиссии, подвески и двигателя;
- возраст не менее тридцати лет;
- модель или тип, снятые с производства.
Соответствие трём критериям создаёт презумпцию коллекционности; льгота при этом не срабатывает автоматически и зависит от того, докажет ли импортёр коллекционный характер вещи. Mercedes-Benz 300 SLR «Uhlenhaut Coupé», проданный в мае 2022 года за 135 млн € и остающийся самым дорогим автомобилем в истории, отвечает всем трём критериям буквально.
Пороги при этом расходятся: ЕС оперирует тридцатью годами по КН, а CBP выводит из-под Section 232 «those manufactured in a year at least 25 years prior to the year of the date of entry» — двадцать пять лет, тот же рубеж, что у NHTSA и EPA. Сливать эти пороги в универсальное «правило 30 лет» ошибочно.
Вино in bond живёт по акцизной логике. Excise Notice 197 в редакции от 27.04.2026 удерживает товары в акцизном складе в режиме duty suspension: вывести их «to home use» можно только после подачи в HMRC deferment advice (W5D/W6D) или remittance advice (W5/W6). Пока бутылки не покидают склад, они переходят от владельца к владельцу без акциза. Поверх этого ложатся CGT-логика wasting asset и порог chattels £6 000.
Сводка по трём предметам в четырёх юрисдикциях:
| Юрисдикция | Классический автомобиль | Вино | Часы |
|---|---|---|---|
| Германия | 0 после 1 года (§23 EStG) | 0 после 1 года | 0 после 1 года |
| Франция | освобождён как «automobile» по art. 150 UA, II-1°, пока не заявлен опцион 150 VL | 6% + CRDS 0,5% либо опцион 36,2% | 6% + CRDS 0,5% либо опцион 36,2% |
| Великобритания | 0: gov.uk снимает CGT с личного автомобиля прямо | wasting asset (спорно для fine wine) плюс порог £6 000 | machinery → wasting asset → 0, прямой нормы HMRC нет |
| США | в перечне §408(m)(2) отсутствует, ставка 28% источниками не подтверждена | «any alcoholic beverage» → 28% + 3,8% при владении более года | в перечне прямо не названы, практика подводит под «metal / gem» |
Россия: три года и цена вывоза
П. 17.1 ст. 217 НК освобождает доходы «от продажи иного имущества, находившегося непрерывно в собственности налогоплательщика три года и более». Предметы искусства и коллекционные активы — это «иное имущество», поэтому три года непрерывного владения дают НДФЛ ноль. Норму правят часто: последние изменения внесены ФЗ от 28.11.2025 N 425-ФЗ, ФЗ от 30.01.2026 N 15-ФЗ и ФЗ от 04.08.2026 N 292-ФЗ, так что редакцию перед сделкой стоит сверять заново.
До трёх лет работают два инструмента на выбор. Пп. 1 п. 2 ст. 220 даёт вычет в пределах 250 000 ₽ за год по всему иному имуществу. Пп. 2 п. 2 ст. 220 позволяет вместо вычета «уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества» — для крупной покупки это почти всегда выгоднее.
Ставка щадящая. П. 6 ст. 210 НК относит базу по доходам от продажи имущества к перечню, к которому применяется п. 1.1 ст. 224: 13% при сумме баз до 2,4 млн ₽ и 312 тысяч рублей плюс 15% с превышения. Пятиступенчатая прогрессия до 22% на продажу коллекции не распространяется.
Дороже налога обходится вывоз. Ст. 35.1 Закона РФ от 15.04.1993 N 4804-1, введённая ФЗ от 28.12.2017 N 435-ФЗ, запрещает безвозвратный вывоз культурных ценностей особого значения, предметов из государственных и муниципальных собраний, объектов Архивного, Музейного и национального библиотечного фондов и археологических предметов. Прежние ст. 6–11 того же закона утратили силу, хотя их содержание до сих пор воспроизводят страницы отдельных госорганов. Ст. 35.2 «Вывоз культурных ценностей» в редакции ФЗ от 31.07.2025 N 304-ФЗ требует заключения на вывоз для физических лиц и лицензии для ИП и юридических лиц.
Госпошлина за заключение установлена пп. 34 п. 1 ст. 333.33 НК: «физическим лицам — 5 процентов стоимости вывозимых культурных ценностей, но не более 1 000 000 рублей; физическим лицам, зарегистрированным в качестве индивидуальных предпринимателей, и юридическим лицам — 10 процентов стоимости вывозимых культурных ценностей». Тиражируемая версия «10% для созданных более 50 лет назад и 5% для более новых» относится к редакции, действовавшей до реформы конца 2017 года.
Популярно, но плохо кончается
| Практика | Чем привлекает | Чем кончается |
|---|---|---|
| «Слитки в США выведены из collectibles, там же есть исключение §408(m)(3)» | Ставка 20% вместо 28% на золоте | §1(h)(5)(A) читает §408(m) «without regard to paragraph (3)». Изъятие открывается словами «for purposes of this subsection» и работает только внутри режима IRA; продажа слитка частником даёт 28% плюс NIIT |
| Покупка золота через физически обеспеченный ETF ради обычной ставки | Формально это ценная бумага | §1(h)(5)(B) приравнивает прирост от доли в трасте к продаже самого металла, и проспекты золотых трастов предупреждают об этом отдельно |
| Вычет хранения, страхования и охраны как расходов инвестора по §212 | Норма §212 действительно разрешает такие расходы | §67(h) после OBBBA запретил miscellaneous itemized deductions бессрочно. Формальное право есть, вычета нет |
| Обмен «картина на картину» без реализации по §1031 | Работало до 2018 года и хорошо задокументировано в старых текстах | TCJA §13303 оставил like-kind exchange только для real property. Обмен предметов — обычная реализация с полным приростом |
| «Продаю одну вещь, значит я не торговец» | Логика бытового здравого смысла | Итальянская «attività commerciale non abituale» допускает обложение и единичной операции, а швейцарская практика способна усмотреть промысел в одной сделке. В деле Моне налоговой к тому же нашлось что предъявить помимо самой продажи |
| Перенос швейцарских критериев KS 36 на коллекцию живописи | Пять критериев выглядят как готовый safe harbour | Циркуляр ограничен управлением портфелем ценных бумаг собственным текстом. Для коллекции применяются общие индиции BGer: экспертные знания, частота, короткие сроки, размер прибыли, реинвестирование |
| Дробление собрания на лоты ниже £6 000 | Каждая продажа укладывается в chattel exemption | Правило set: предметы, проданные одному покупателю, могут оцениваться как один актив. Плюс маржинальное правило 5/3 сразу за порогом |
| Опцион 150 VL во Франции «на всякий случай» | Абаттемент 5% в год и освобождение через 22 года | Опцион необратим, срок владения доказывается только письменно, свидетельские показания не принимаются. Без документов остаётся 36,2% с полной прибыли вместо 6,5% с цены |
| Вывоз коллекции из России после трёхлетнего срока владения | НДФЛ обнулён по п. 17.1 ст. 217 | Заключение на вывоз стоит 5% стоимости с потолком 1 млн ₽, а часть категорий не вывозится вовсе по ст. 35.1 |
Q/A
Где продажа коллекции не облагается вообще?
Германия после года и одного дня владения, Швейцария в пределах частного управления имуществом, Италия для чистого коллекционера, Россия после трёх лет. Германия и Россия дают формальный критерий, который проверяется по датам. Швейцария и Италия оценивают поведение, и там нулевой результат никогда не гарантирован заранее.
Как считать базу при покупке на аукционе?
Buyer's premium капитализируется в базис — Publication 551 прямо относит к базису «commissions & recording / transfer fees». Seller's commission уменьшает amount realized при продаже. Серьёзная реставрация капитализируется как улучшение со сроком службы более года. Страхование, хранение и охрана остаются текущими расходами и после §67(h) пропадают полностью. Во Франции при опционе картина другая: формуляр 2092-SD прибавляет к цене приобретения и frais d'acquisition, и frais de restauration отдельными строками.
Британское вино действительно освобождено?
Живой текст CG76901 в редакции от 22.05.2026 читается так, будто fine wine с потенциалом хранения свыше 50 лет является wasting asset. Это противоречит определению s. 44(1) и остальной части того же абзаца. Практика читает позицию HMRC зеркально: чем дольше вино способно выдерживаться, тем меньше шансов на статус wasting asset. Безопасная позиция строится на chattel exemption £6 000 и на правиле set.
Что с классическими автомобилями в США?
Позиции в §408(m)(2) для них нет, и утверждение об обложении по 28% в проверенных источниках подтверждения не находит; надёжного судебного ориентира по ставке тоже нет. При импорте из-под Section 232 выведены машины старше 25 лет.
Часы в Британии точно ноль?
Цепочка выглядит убедительно: механизм — machinery по CG76721, machinery всегда имеет предсказуемый срок жизни менее 50 лет по s. 44(1)(c), значит wasting asset по s. 45(1). Прямой страницы мануала про наручные часы у HMRC нет, судебной практики по дорогим экземплярам в проверенных источниках тоже. Позиция рабочая и не бесспорная, и заявлять её лучше с документами о механической природе предмета.
Стоит ли переезжать под продажу собрания?
Германия и Швейцария дают самые низкие результаты в Европе, но обе смотрят на поведение до и после переезда. Немецкий годичный срок отсчитывается от даты приобретения, поэтому переезд сам по себе ничего не ускоряет. Швейцарская квалификация оценивает всю модель сделок целиком, включая покупки предыдущих лет — именно это погубило коллекционера в BGer 9C_606/2022. Расчёт exit tax старой страны при этом делается до отъезда.
Италия что-нибудь исправила?
В части НДС да: с 01.07.2025 единая ставка 5% вместо прежних 10% и 22%. В части прироста капитала Legge delega 111/2023 обещает специальный режим с исключением наследования и дарения, но реализующего декрета в проверенных источниках обнаружить не удалось. До его появления действует связка art. 55 и art. 67 TUIR и трёхчастная классификация Кассации.
Серебро и платина в ЕС облагаются НДС при покупке?
Да, по стандартной ставке страны поставки. Специальный режим Директивы 2006/112/EC охватывает только золото — слитки от 995/1000 и монеты от 900/1000, отчеканенные после 1800 года. Эквивалента для серебра, платины и палладия в Директиве не создавалось.