🇺🇸Личное пользование корпоративным активом: benefit in kind по джету, яхте и вилле

SPV владеет джетом, яхтой или виллой, пользуется ими бенефициар, счёт ему никто не выставляет. Налоговая цена этого пользования возникает во всех пяти юрисдикциях ниже, расходятся размер и юридический ярлык: от employment benefit до вменённой дивидендной выплаты, у которой другой порядок удержания и другие последствия для компании. Разброс формул здесь максимальный: перелёт на 3 000 миль на тяжёлом борту обходится американскому control employee в $2 869,68 по SIFL и в полную чартерную ставку по французскому и российскому правилам. Ниже — как устроена каждая формула, где она ломается и почему американская скидка оплачивается вычетом у компании.

Концепция

Каждая юрисдикция отвечает на три независимых вопроса, и сумма складывается из всех трёх ответов:

• Квалификация — трудовой бенефит, доход по статусу участника или скрытое распределение прибыли
• Оценка — форфэтная формула, процент от стоимости актива или полная рыночная стоимость пользования
• Корпоративная сторона — остаётся ли у SPV вычет расходов на актив

США: SIFL как встроенная скидка

Общая норма — Treas. Reg. §1.61-21(b)(1): в доход включается превышение fair market value блага над уплаченным получателем. §1.61-21(b)(2) уточняет, что FMV — сумма, которую человек заплатил бы за это благо в arm's-length сделке, «the effect of any special relationship that may exist between the employer and the employee must be disregarded», и себестоимость у работодателя FMV не определяет.

Весь раздел построен вокруг понятия «employee», и понятие это шире трудового договора: §1.61-21(a)(4) распространяет термин на «any person performing services in connection with which a fringe benefit is furnished». Директор и работающий на структуру участник в него попадают. Участник, который никаких услуг структуре не оказывает, из режима fringe benefits выпадает — его пользование разбирается по правилам скрытого распределения прибыли, а не по §1.61-21.

Для полётов из общего правила сделано исключение. §1.61-21(g)(5) задаёт base aircraft valuation formula: ставка SIFL за милю по тарифным плечам умножается на aircraft multiple, сверху добавляется terminal charge. Полёт считается по каждому пассажиру отдельно и в каждую сторону отдельно — §1.61-21(g)(3)(ii): «a round-trip is comprised of at least two flights… The value of a flight must be determined on a passenger-by-passenger basis».

Ставки на первое полугодие 2026 года даёт Rev. Rul. 2026-8 (I.R.B. 2026-16, стр. 812, выпуск от 13 апреля 2026 года): terminal charge $54,48; $0,2980 за милю до 500 миль; $0,2272 на плече 501–1 500; $0,2184 свыше 1 500 миль. На 9 августа 2026 года ставки на второе полугодие не опубликованы — правило первого полугодия и то вышло задним числом на три с половиной месяца.

Множитель зависит от максимальной сертифицированной взлётной массы и статуса пассажира — §1.61-21(g)(7)(i).

Владелец SPV попадает в категорию control employee практически автоматически. §1.61-21(g)(8)(i) относит туда владельца пяти и более процентов equity, capital or profits interest (подпункт C) и директора (подпункт D), а ограничение §1.61-21(g)(8)(ii)(B) — «in no event shall an employee whose compensation is less than $50,000 be a control employee under paragraph (g)(8)(i) (A) or (B) of this section» — по своему тексту распространяется только на основания (A) и (B), должностное положение и уровень оплаты. Нулевая зарплата статуса не снимает. Члены семьи считаются наравне: §1.61-21(g)(8)(ii)(A) через определение section 267(c)(4), а §1.61-21(g)(7)(ii) прямо требует оценивать полёт члена семьи так, как если бы летел сам control employee. Пример в самом регламенте — CEO с супругой и двумя детьми на борту 12 000 lbs: «4 × ((300 percent × the applicable SIFL cents-per-mile rates…) plus the applicable terminal charge)».

Отсюда контрольная цифра. Перелёт на 3 000 миль на борту свыше 25 001 lbs для control employee: (500 × $0,2980 + 1 000 × $0,2272 + 1 500 × $0,2184) × 400 % + $54,48 = ($149,00 + $227,20 + $327,60) × 4 + $54,48 = $2 869,68. Чартер сопоставимого борта на таком плече — величина другого порядка.

Когда SIFL не применяется

SIFL — опция работодателя. §1.61-21(c)(2)(ii): «An employee may use a special valuation rule only if the employer uses that rule or the employer does not meet the condition of paragraph (c)(3)(ii)(A) of this section, but one of the other conditions of paragraph (c)(3)(ii) of this section is met». Вне этих условий работает общее правило (b), и тогда §1.61-21(b)(6)(ii) требует считать по чартеру: «the amount that an individual would have to pay in an arm's-length transaction to charter the same or a comparable piloted aircraft for that period for the same or a comparable flight», с прямым запретом ориентироваться на цену коммерческого билета. Для борта без экипажа §1.61-21(b)(7)(ii) даёт аренду сопоставимого судна на сопоставимых условиях «in the geographic area in which the aircraft is used». Там же правило распределения: стоимость чартера делится между всеми на борту по фактам и обстоятельствам, но «where one or more employees control the use of the aircraft, the value of the flight shall be allocated solely among such controlling employees, unless a written agreement among all the employees on the flight otherwise allocates the value of such flight».

Обратная сторона — seating capacity rule §1.61-21(g)(12)(i)(A): когда 50 % и более штатной пассажировместимости занято летящими по делам работодателя, полёт остальных «is deemed to be zero». Это единственный ноль внутри самой формулы SIFL.

За скидку платит компания

§1.274-10(a)(1) запрещает вычет расходов на использование самолёта для entertainment. Исключение §1.274-10(a)(2)(ii)(A) снимает запрет в части, отражённой как компенсация работнику по §1.61-21. Для specified individuals исключение усечено: §1.274-10(a)(2)(ii)(C) и §1.274-10(c) ограничивают вычет суммой, включённой в доход, плюс возмещение, «reduced (but not below zero)». Specified individual §1.274-9(b)(1) определяет через отсылку к section 16(a) Securities Exchange Act of 1934 — то есть это officer, director или владелец более 10 %, причём тест применяется и к непубличным компаниям, «as if the taxpayer were an issuer of equity securities referred to in that section».

В «расходы» по §1.274-10(d)(1) входит всё: зарплаты пилотов и техперсонала, сборы за взлёт и посадку, стоимость технических рейсов, бортовое питание и подарки, ангар дома и в отъезде, management fees, топливо, шины, ТО, страхование, регистрация, инспекции, амортизация, проценты по обеспеченному бортом долгу и платежи по арендованным и зафрахтованным судам. Разница между $2 869,68 по SIFL и реальной стоимостью часа полёта из вычета вылетает целиком.

Так было не всегда. В Sutherland Lumber-Southwest, Inc. v. Commissioner, 114 T.C. 197 (2000), подтверждённом 8th Cir., 255 F.3d 495 (2001), лесоторговая компания из Канзас-Сити возила руководителей на отдых на Lear Jet Model 25 1976 года, вменяла им доход по SIFL и списывала полную стоимость эксплуатации. Налоговый суд встал на её сторону: §274(e)(2) работает как полное исключение из §274(a)(1), денежного потолка в норме нет, и, как заметил суд, чтобы поставить потолок, достаточно было заменить «to the extent that» на «to the extent of». Восьмой округ добавил, что при других фактах SIFL у работника мог бы оказаться и выше расходов работодателя. Конгресс закрыл дыру в American Jobs Creation Act of 2004, добавив §274(e)(2)(B), из чего и выросли §1.274-9 и §1.274-10. Указанные в решении дефициты $341 631 за 1992 год и $119 558 за 1993 год складывались из нескольких корректировок, отдельной «авиационной» цифры в тексте нет.

Аренда своей же структуре под спасительное исключение §1.274-10(d)(2) не подпадает по определению: там речь о фрахте «to an unrelated (as determined under section 267(b) or 707(b)) third-party». С 21 февраля 2024 года IRS ведёт по теме отдельную кампанию — IR-2024-46 анонсировал «dozens of audits on business aircraft involving personal use» с прямой формулировкой комиссара Дэнни Верфела: «With expanded resources, IRS work in this area will take off».

Великобритания: 20 % и презумпция круглогодичной доступности

s.205(2) ITEPA 2003 берёт higher of: annual value of the use of the asset либо фактическая аренда или hire charge, уплачиваемая провайдером блага, — и уже к большей из двух величин прибавляет any additional expense. Annual value по s.205(3)(b) для всего, кроме земли, — «20 % of the market value of the asset at the time when those providing the taxable benefit first applied the asset in the provision of an employment-related benefit». Земля выведена в s.205(3)(a) на annual rental value, и жильё поэтому живёт по отдельному режиму (ниже). Additional expense по s.205(4) — расходы в связи с предоставлением блага, кроме стоимости приобретения актива и кроме самой аренды, уплачиваемой провайдером.

Взнос пользователя вычитается на следующем шаге, по отдельной норме. Это s.203(2): cash equivalent уменьшается на часть, «made good by the employee, to the persons providing the benefit, on or before 6 July following the tax year in which it is provided». Дедлайн введён F(No.2)A 2017 s.1(13); пропуск даты убивает вычет целиком.

s.205(1B) задаёт презумпцию: актив, предоставленный в налоговом году, считается доступным для частного использования весь год, кроме случая, когда одновременно выполнены два условия — условия предоставления во всякий момент года запрещали частное использование и фактического частного использования в году не было. Вычесть дни по s.205A можно за периоды до первого и после последнего предоставления, за дни, когда более 12 часов актив непригоден к использованию, находится в ремонте, не мог использоваться законно, удерживается лицом с правом lien или используется не пользователем и не по его указанию, и за дни исключительно служебного использования. Формула — (U / Y) × A. «Яхта просто стояла на приколе» в перечень не входит. s.205B ограничивает совокупность начислений по нескольким пользователям одного актива размером annual cost и распределяет её «on a just and reasonable basis». Всё это действует с налогового года 2017-18 — FA 2017 s.8(5): «The amendments made by this section have effect for the tax year 2017-18 and subsequent tax years».

Классический пример HMRC EIM21633: яхта куплена компанией за £25 000, предоставлена директору с семьёй на весь год, running costs £2 400, взнос директора £1 500. 20 % × £25 000 = £5 000, плюс £2 400, минус £1 500 — налогооблагаемая выгода £5 900; проценты по кредиту в £4 500 в расчёт не входят. Пример исторический: страница сама указывает, что применима к 2016-17 и более ранним годам, а для 2017-18 и далее отсылает к EIM21873, поскольку расчёт изменился из-за s.205A и s.205B.

К той же эпохе относится Denny v HMRC [2013] TC02714 — дело о яхте рыночной стоимостью £306 000 с годовой стоимостью выгоды около £63 000, которую трибунал разложил по неделям навигационного сезона: коммерческое использование 7 / 2 / 1 / 3 недели против доступности директору 10 / 15 / 16 / 14 недель за 1999–2002 годы, начисления £31 058 / £49 588 / £53 294 / £51 882. Разовые коммерческие чартеры не помогли — трибунал считал недели доступности. Реквизиты и цифры сверены по вторичному разбору, первичный текст решения не поднимался; по нынешней редакции с s.205(1B) исход был бы для налогоплательщика хуже.

Франция: valeur réelle без потолка

Art. 82 CGI и BOI-RSA-BASE-20-20 (версия в силе с 16 апреля 2024 года) определяют avantage en nature как «la mise à disposition ou la fourniture par l'employeur à ses salariés d'un bien ou d'un service à titre gratuit ou à un prix inférieur à leur valeur réelle». §10 документа привязывает налоговую оценку к социальной: правила «sont alignées sur celles prévues pour le calcul des cotisations de sécurité sociale».

Форфэтных категорий четыре: nourriture (§50), logement (§120–150, восемь траншей дохода и число комнат либо опция valeur locative cadastrale), véhicule (§220–260) и NTIC (§290–300, форфэ 10 % от цены покупки или годового абонемента). Яхты, самолёты, произведения искусства и лошади в перечень не входят и попадают в §330: «Les autres avantages en nature sont retenus pour l'assiette de l'impôt sur le revenu, pour leur valeur réelle». Потолка нет, форфэта нет.

Для типичного бенефициара это подкреплено вторым слоем. §30: блага, предоставленные лицам, связанным с предприятием не только трудовым договором — то есть dirigeants по 1°, 2° и 3° пункта b статьи 80 ter CGI, — «sont évalués pour leur montant réel». Форфэ по logement для них доступен только при реальном совмещении трудового договора и мандата (§210); по véhicule допущено исключение и без трудового договора (§280).

Ставки véhicule сейчас в состоянии расхождения. BOFiP в действующей редакции приводит 9 % / 6 % от цены покупки и 30 % от годовой аренды. Arrêté du 25 février 2025 поднял их до 15 % для автомобилей моложе 5 лет, 10 % для более старых и 50 % от годовой стоимости аренды — для транспорта, предоставленного с 1 февраля 2025 года. Поскольку art. 82 CGI выравнивает налоговые правила по социальным, новые ставки логично применять и для IR, но обновлённого комментария BOFiP на 9 августа 2026 года нет, а текст arrêté на Légifrance закрыт защитой от автоматических запросов и читался через адвокатский разбор. Неопределённость реальна, и на неё стоит закладываться. Прямого значения для яхт и самолётов эти ставки не имеют — они показывают направление, в котором движется французская оценка натуральных благ.

Когда трудовой связи нет вовсе, работает art. 111, c CGI: «les rémunérations et avantages occultes sont considérés comme des revenus distribués qu'ils soient ou non prélevés sur les bénéfices». BOI-RPPM-RCM-10-20-20-40 §20 описывает типовой состав как «la prise en charge par la société de dépenses qui ne lui incombent pas normalement et dont elle n'entend pas désigner le ou les bénéficiaires». Не назвала общество бенефициара в порядке art. 117 CGI — получает penalité по art. 1759 CGI: 100 % распределённых сумм, со снижением до 75 %, если общество само указало их в декларации. Прямого аналога американского §274 во Франции нет: корпоративный вычет атакуется через доктрину acte anormal de gestion и ту же переквалификацию в revenu distribué.

Испания: доход по статусу участника

Art. 42.1 LIRPF описывает натуральный доход как «la utilización, consumo u obtención, para fines particulares, de bienes, derechos o servicios de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado, aun cuando no supongan un gasto real para quien las conceda». Последняя оговорка убирает довод «компания несла бы эти расходы в любом случае».

Общее правило оценки — art. 43.1: «Con carácter general, las rentas en especie se valorarán por su valor normal en el mercado, con las siguientes especialidades». Спецправила идут следом и адресованы rendimientos del trabajo en especie: жильё в собственности плательщика — 10 % от valor catastral, 5 % при пересмотре кадастровой стоимости в текущем или предыдущих 10 периодах, с потолком «10 por ciento de las restantes contraprestaciones del trabajo»; автомобиль в пользовании — 20 % anual от стоимости приобретения для плательщика.

Для участника эти спецправила закрыты. Art. 25.1.d) LIRPF относит к rendimientos del capital mobiliario «cualquier otra utilidad, distinta de las anteriores, procedente de una entidad por la condición de socio, accionista, asociado o partícipe», а art. 41 LIRPF требует оценивать операции между связанными лицами «por su valor normal de mercado». Текст art. 41 по-прежнему отсылает к art. 16 прежнего TRLIS; действующий эквивалент — art. 18 Ley 27/2014. Tribunal Supremo в 2022 году применил эту связку к служебным автомобилям участников: пользование облагается как rendimiento del capital mobiliario, а оценка идёт по art. 41, минуя 20 % из art. 43. Лучше подтверждённые реквизиты — STS от 27 апреля 2022 года по кассации 4793/2020; часть источников приводит вместо них sentencia 526/2022 от 4 мая 2022 года (ECLI:ES:TS:2022:1850). Доктрина в обоих изложениях одинакова, перед процессуальным использованием сентенцию нужно поднять из CENDOJ.

Самое прицельное для SPV — TEAC, resolución 7312/2024 от 24 сентября 2025 года. Развилка такая: актив, который общество держит для эксплуатации в обычной деятельности, оценивается по правилам связанных операций art. 41; актив, приобретённый именно под пользование участника, — по art. 25.1.d) и art. 43 как «cualquier utilidad derivada de la condición de socio». Критерий дословно: «habrá que atender a la naturaleza del bien en cuestión y a su relación con las actividades ordinarias de la entidad». SPV, созданное, чтобы владеть яхтой бенефициара, попадает во вторую корзину буквально по определению.

На корпоративной стороне art. 15 Ley 27/2014 отказывает в вычете расходам, которые «representen una retribución de los fondos propios» (a), donativos y liberalidades (e) и «gastos de actuaciones contrarias al ordenamiento jurídico» (f). Прямой нормы про яхты и самолёты в LIS нет — отказ выводится из связки с art. 25.1.d) LIRPF.

Россия: полная стоимость в основной базе

Ст. 211 п. 1 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29.11.2024 N 418-ФЗ) определяет базу как стоимость имущества, «исчисленную исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 настоящего Кодекса». В стоимость включается НДС и акцизы, исключается частичная оплата налогоплательщиком. Ст. 211 п. 2 пп. 2 относит к натуральному доходу «полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой».

Отдельной базы для натурального дохода нет, поэтому он падает в основную налоговую базу через ст. 210 п. 2.1 пп. 9 и облагается по прогрессии ст. 224 п. 1 (ред. Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ): 13 % до 2,4 млн рублей; 312 тыс. + 15 % с превышения 2,4 млн; 702 тыс. + 18 % с превышения 5 млн; 3 402 тыс. + 20 % с превышения 20 млн; 9 402 тыс. + 22 % с превышения 50 млн. Для нерезидента — 30 % по п. 3 ст. 224 с рядом изъятий. Сезон на вилле или два месяца яхты по рыночной ставке фрахта загоняют бенефициара в верхние транши без всякого другого дохода.

Позиция Минфина по безвозмездному пользованию сформулирована в письме от 12.11.2021 N 03-07-11/91447: при получении физлицом от организации права пользования транспортным средством по договору безвозмездного пользования возникает доход в натуральной форме, а организация как налоговый агент обязана исчислить, удержать и уплатить НДФЛ. Письмо разбирает сразу НДС, налог на прибыль и НДФЛ; текст сверен по правовой базе, публикация на сайте Минфина не проверялась.

Российская позиция при этом слабее британской по двум причинам. Ст. 211 п. 2 пп. 2 говорит о товарах, работах и услугах, а безвозмездное пользование вещью формально не является ни тем, ни другим, ни третьим — это известная точка спора. Судебных актов ВС РФ или окружных судов по НДФЛ при пользовании бенефициаром имуществом своей компании найти не удалось; практика ограничивается разъяснениями. Планировать здесь стоит с расчётом на общую норму п. 1 ст. 211, а спорить — с пониманием, что аргумент есть у обеих сторон.

Вилла: два налога за одно пользование

Великобритания считает жильё вне 20 %-го правила — по Chapter 5 Part 3 ITEPA (s.97–113). При стоимости предоставления до £75 000 включительно работает s.105: cash equivalent = rental value за период минус sum made good, где rental value по s.105(3) — аренда, исчисленная по annual value; если провайдер сам платит аренду выше annual value, берётся фактическая (s.105(4)–(4A)). Свыше £75 000 включается s.106 с четырёхшаговым расчётом и additional yearly rent, где ORI — official rate of interest на 6 апреля налогового года, а C — стоимость предоставления жилья по s.104 или s.107. Порог £75 000 в тексте закона не индексируется, так что вилла в SPV в него не помещается практически никогда.

ORI составляет 3,75 % с 6 апреля 2025 года и остаётся 3,75 % с 6 апреля 2026 года; до этого ставка держалась на 2,25 %. Class 1A NIC на бенефиты за 2026-27 — 15 %. Вилла стоимостью £5 млн даёт additional yearly rent порядка £184 тыс. поверх annual value.

Вторым слоем идёт ATED. Ставки на chargeable period 2026-27:

Декларацию подаёт company, partnership с корпоративным партнёром или collective investment scheme, владеющие UK dwelling дороже £500 000. Освобождение для qualifying property-rental business отпадает, если в объекте живёт non-qualifying individual, и s.136 Finance Act 2013 определяет это лицо предельно широко — перечень доходит до «a relative of the spouse or civil partner of a connected person or of a relevant settlor». Итог для семейной виллы за £12 млн: £151 450 ATED в год плюс подоходный бенефит по s.106 с той же самой недвижимости.

Испания к этой картине добавляет своё. Вменённый доход art. 85.1 LIRPF — 2 % от valor catastral, 1,1 % при пересмотре в текущем или предыдущих 10 периодах — адресован физлицу-собственнику и к корпоративной оболочке не применяется: там включается либо art. 25.1.d) с art. 41 у участника по логике TEAC, либо IRNR. Параллель к ATED — Gravamen Especial sobre Bienes Inmuebles de Entidades no Residentes, ставка 3 %, декларация modelo 213. Параллель эта слабее, чем кажется: GEBI нацелен на entidades residentes en jurisdicciones no cooperativas, то есть работает как узкий антиофшорный инструмент против широкого ATED. Нумерация arts. 40–45 TRLIRNR приводится по вторичному источнику и по BOE первично не сверялась.

Франция отдельного форфэта для виллы в SPV не знает: dirigeant получает valeur réelle по §30 и §330, associé без трудовой связи — revenu distribué по art. 111, c CGI. США аналога SIFL для жилья не имеют вовсе, работает общее правило §1.61-21(b)(1)–(2), то есть рыночная арендная плата за сопоставимый объект.

Аренда у своей компании

Конструкция рабочая, и в США её эталон задан самим регламентом. Ориентир для борта с экипажем — чартер сопоставимого воздушного судна на сопоставимых условиях по §1.61-21(b)(6)(ii) с запретом сравнивать с ценой коммерческого билета; для dry lease — §1.61-21(b)(7)(ii): сопоставимый борт, сопоставимые условия, тот же период, тот же географический рынок. Механика зачёта — §1.61-21(b)(1) для общего правила и §1.61-21(c)(2)(ii)(A) для спецоценок: сумма, определённая работодателем по special valuation rule, уменьшается на «any amount reimbursed by the employee to the employer», и полное возмещение обнуляет включение. Условие — работодатель применяет тот же метод. Формулировка «if an employee reimburses an employer… no amount is includable» живёт в §1.61-21(c)(2)(i), и та норма по своему тексту относится к благам, предоставленным до 1 января 1993 года; ссылаться сегодня следует на (c)(2)(ii)(A).

Ломается конструкция по-разному в зависимости от юрисдикции. В США — о self-rental rule, Treas. Reg. §1.469-2(f)(6): чистый доход от аренды имущества деятельности, в которой налогоплательщик материально участвует, «is treated as not from a passive activity», тогда как убыток от той же аренды остаётся пассивным. Собственник получает налогооблагаемый доход, который нечем закрыть. Во Франции ставка ниже рыночной для dirigeant или associé — это avantage occulte по art. 111, c CGI и revenu distribué независимо от наличия прибыли, плюс penalité art. 1759 при неуказании бенефициара. В Испании TEAC 7312/2024 отправляет актив, купленный под пользование участника, в art. 25.1.d) невзирая на договор, а ставка должна выдерживать тест valor normal de mercado по art. 41 LIRPF. В России отсылка ст. 211 п. 1 к порядку ст. 105.3 означает, что разница между договорной и рыночной ставкой всё равно облагается как натуральный доход.

Минимальный набор документов выводится прямо из норм: письменный договор с обоснованной ставкой и сопоставимыми котировками того же периода и рынка; фактическая уплата до отчётной даты, а в Великобритании до 6 июля следующего налогового года по s.203(2); пополётные и посуточные логи для разделения деловых и личных периодов; в Великобритании дополнительно договорной запрет частного использования и отсутствие фактического частного использования, иначе включается презумпция s.205(1B).

Популярно, но плохо кончается

Источники

• 26 CFR §1.61-21 — общее правило FMV, расширенное определение employee в (a)(4), формула SIFL, aircraft multiples, определение control employee, чартерная и dry-lease оценка, seating capacity rule, механика возмещения в (c)(2)
• Rev. Rul. 2026-8, I.R.B. 2026-16 — ставки SIFL на 1 января – 30 июня 2026 года, terminal charge $54,48, стр. 812
• NBAA — SIFL Rates — подтверждение того, что ставки на второе полугодие 2026 года не опубликованы
• 26 CFR §1.274-10 — запрет вычета по entertainment-полётам, потолок для specified individuals, состав расходов включая амортизацию, исключение для аренды несвязанному лицу
• 26 CFR §1.274-9 — определение specified individual через section 16(a) Securities Exchange Act of 1934
• Sutherland Lumber-Southwest, 114 T.C. 197 (2000) и 255 F.3d 495 (8th Cir. 2001) — вычет полной стоимости против SIFL до поправки 2004 года; Lear Jet Model 25 1976 года, дефициты $341 631 и $119 558
• IRS IR-2024-46 — кампания проверок личного использования корпоративных бортов от 21 февраля 2024 года
• 26 CFR §1.469-2 — self-rental rule §1.469-2(f)(6)
• ITEPA 2003, s.205 — higher of, 20 % рыночной стоимости при первом предоставлении, additional expense, презумпция s.205(1B)
• ITEPA 2003, s.203 — вычет взноса пользователя и дедлайн 6 июля
• ITEPA 2003, s.205A и s.205B — формула (U / Y) × A, основания недоступности, ограничение при нескольких пользователях
• Finance Act 2017, s.8 — применение новой редакции с 2017-18
• HMRC EIM21633 — исторический расчёт по яхте: £25 000 → £5 900; текущее руководство — EIM21873
• ITEPA 2003, s.105 и s.106 — жильё до и свыше £75 000, additional yearly rent через ORI
• HMRC — beneficial loan arrangements, official rates — ORI 3,75 % с 6 апреля 2025 и с 6 апреля 2026 года
• HMRC — rates and thresholds for employers 2026 to 2027 — Class 1A NIC 15 %
• ATED — the basics, gov.uk — ставки на 2026-27 и круг обязанных лиц
• Finance Act 2013, s.136 — определение non-qualifying individual вплоть до родственников супруга связанного лица
• BOI-RSA-BASE-20-20 — art. 82 CGI, выравнивание с социальной оценкой, montant réel для dirigeants (§30), четыре форфэтные категории, §330 valeur réelle
• Village de la Justice — arrêté du 25 février 2025 — новые ставки форфэта по véhicule 15 % / 10 % / 50 % с 1 февраля 2025 года; первичный текст на Légifrance недоступен для автоматической проверки
• BOI-RPPM-RCM-10-20-20-40 — art. 111, c CGI, avantages occultes как revenus distribués, penalité art. 1759 при неуказании бенефициара
• Ley 35/2006 del IRPF — art. 41, art. 42.1, art. 43.1, art. 25.1.d), art. 85.1
• Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades — art. 15, невычитаемые расходы
• TEAC, resolución 7312/2024 от 24.09.2025 — разбор и комментарий Garrido — развилка между art. 41 и art. 25.1.d)
• Tribunal Supremo 2022, разбор fiscal-impuestos и Iberley — доктрина по автомобилям участников; реквизиты сентенции в источниках расходятся
• Ст. 211 НК РФ — натуральный доход и отсылка к ст. 105.3 в ред. 418-ФЗ от 29.11.2024
• Ст. 224 НК РФ — прогрессивная шкала в ред. 176-ФЗ от 12.07.2024
• Ст. 210 НК РФ — основная налоговая база, п. 2.1 пп. 9
• Письмо Минфина от 12.11.2021 N 03-07-11/91447 — НДФЛ при безвозмездном пользовании транспортом организации
• Gravamen Especial sobre Bienes Inmuebles de Entidades no Residentes — ставка 3 %, modelo 213, применение к entidades residentes en jurisdicciones no cooperativas
• [Rossmartin — Denny v HMRC [2013] TC02714](https://www.rossmartin.co.uk/sme-tax-news/1104-director-company-improvements-to-property-and-yacht-benefit) — цифры по яхте за 1999–2002 годы