Десятилетиями налоговый статус состоятельных иностранцев в Великобритании определяло не резидентство, а domicile — английская концепция глубинной привязки человека к юрисдикции. Именно на ней держался знаменитый режим non-dom с обложением по remittance basis. С 6 апреля 2025 года domicile как налоговый фактор отменён, и понимать его прежнюю логику важно, чтобы разобраться в новой системе.
Что такое domicile и почему он был особым
Domicile в английском праве — устойчивая связь человека с территорией, которая отличается от места жительства и меняется труднее. Различали domicile of origin (по отцу при рождении), domicile of dependence и domicile of choice. Резидент Великобритании с иностранным domicile (non-dom) мог годами платить налог только с дохода, ввезённого в страну (remittance basis), оставляя зарубежные доходы вне британского налога.
Правило deemed domicile (до 6 апреля 2025)
Чтобы ограничить бессрочное пользование статусом non-dom, с апреля 2017 года ввели deemed domicile — «вменённый» домициль для давних резидентов. Он наступал по одному из двух оснований.
- Долгое проживание: резидентство в Великобритании в течение 15 из предыдущих 20 налоговых лет.
- Возвращенец с британским происхождением (formerly domiciled resident): рождённый в Великобритании с британским domicile of origin, снова ставший её резидентом.
Последствия были существенными: человек терял право на remittance basis и облагался по мировому доходу и приросту капитала на arising basis, а его мировые активы попадали в периметр inheritance tax. Прежние защиты для офшорных трастов также сужались.
Что изменилось с 6 апреля 2025 года
Реформа отменила domicile и deemed domicile как факторы для подоходного налога, налога на прирост капитала и налога на наследство. Систему перевели на критерий резидентства.
- Вместо remittance basis введён FIG — четырёхлетний режим, при котором впервые приехавшие после десяти лет нерезидентства освобождают зарубежный доход и прирост от британского налога в первые четыре года резидентства.
- Для наследственного налога domicile заменён тестом долгосрочного резидентства (long-term residence).
Inheritance tax: переход к long-term residence
С 6 апреля 2025 года мировые активы попадают под британский IHT, если человек был резидентом не менее 10 из последних 20 налоговых лет. Этот статус не исчезает сразу после отъезда: он сохраняется ещё несколько лет (так называемый IHT tail, длина которого зависит от стажа резидентства), а полный сброс наступает после десяти последовательных лет нерезидентства — та же логика, что и в FIG.
Переходные меры
Для тех, кто пользовался старым режимом, предусмотрены смягчения. Temporary Repatriation Facility (TRF) позволяет в переходный период ввести в Великобританию ранее не переведённый зарубежный доход и прирост по сниженной ставке. Отдельно действует rebasing — переоценка стоимости некоторых иностранных активов для целей CGT. Конкретные ставки и окна следует сверять с актуальным руководством HMRC.
Что это значит на практике
Прежняя планка «15 из 20» больше не ориентир. Теперь ключевые величины — четыре года FIG для новоприбывших и десять из двадцати лет для попадания мировых активов под наследственный налог. Тем, кто думает об отъезде, важен IHT tail: налоговая привязка к Великобритании тянется ещё годы после смены страны, и это нужно закладывать в наследственное планирование заранее.
Материал носит справочно-аналитический характер и не заменяет индивидуальную юридическую или налоговую консультацию.