🇬🇧UK deemed domicile: что это было и чем заменили

Десятилетиями налоговый статус состоятельных иностранцев в Великобритании держался на domicile — английской концепции глубинной привязки человека к юрисдикции, которая работала поверх обычного резидентства. Именно на ней стоял знаменитый режим non-dom с обложением по remittance basis. С 6 апреля 2025 года domicile как налоговый фактор отменён, и его прежнюю логику стоит понимать, чтобы разобраться в новой системе.

Почему режим решили свернуть

Обложение по принципу domicile восходит к началу XIX века, но в современном виде non-dom превратился в политически уязвимую конструкцию: десятки тысяч состоятельных резидентов годами не платили налог с зарубежных доходов. По данным HMRC, в 2022/23 году статусом пользовались около 83 тысяч человек. Демонтаж начал консервативный канцлер Джереми Хант в весеннем бюджете 6 марта 2024 года, пообещав заменить domicile режимом по налоговому резидентству. Пришедшее после выборов лейбористское правительство в осеннем бюджете 30 октября 2024 года подтвердило отмену и ужесточило её, убрав часть переходных поблажек. Новые правила заработали с 6 апреля 2025 года.

Что такое domicile и почему он был особым

Domicile в английском праве — устойчивая связь человека с территорией, которая отличается от места жительства и меняется труднее. Различали domicile of origin (по отцу при рождении), domicile of dependence и domicile of choice. Резидент Великобритании с иностранным domicile (non-dom) мог годами платить налог только с дохода, ввезённого в страну (remittance basis), оставляя зарубежные доходы вне британского налога.

Правило deemed domicile (до 6 апреля 2025)

Чтобы ограничить бессрочное пользование статусом non-dom, с апреля 2017 года ввели deemed domicile — «вменённый» домициль для давних резидентов. Он наступал по одному из двух оснований.

• Долгое проживание: резидентство в Великобритании в течение 15 из предыдущих 20 налоговых лет.
• Возвращенец с британским происхождением (formerly domiciled resident): рождённый в Великобритании с британским domicile of origin, снова ставший её резидентом.

Последствия были существенными: человек терял право на remittance basis и облагался по мировому доходу и приросту капитала на arising basis, а его мировые активы попадали в периметр inheritance tax. Прежние защиты для офшорных трастов также сужались.

Что изменилось с 6 апреля 2025 года

Реформа отменила domicile и deemed domicile как факторы для подоходного налога, налога на прирост капитала и налога на наследство. Систему перевели на критерий резидентства.

• Вместо remittance basis введён FIG — четырёхлетний режим, при котором впервые приехавшие после десяти лет нерезидентства освобождают зарубежный доход и прирост от британского налога в первые четыре года резидентства.
• Для наследственного налога domicile заменён тестом долгосрочного резидентства (long-term residence).

FIG: четырёхлетнее окно для новоприбывших

Главная замена remittance basis — режим FIG (foreign income and gains). Им может воспользоваться qualifying new resident: тот, кто стал налоговым резидентом Великобритании после минимум десяти последовательных лет нерезидентства. Сюда попадают и впервые приезжающие, и возвращающиеся британцы, достаточно долго прожившие за рубежом. В первые четыре года резидентства такой человек заявляет освобождение зарубежного дохода и прироста от британского налога — независимо от того, ввезены ли средства в страну. По истечении четырёх лет льгота исчезает, и налог считается с мирового дохода на arising basis.

Inheritance tax: переход к long-term residence

С 6 апреля 2025 года мировые активы попадают под британский IHT, если человек был резидентом не менее 10 из последних 20 налоговых лет (long-term resident). Эта привязка не исчезает в день отъезда: сохраняется так называемый IHT tail. Его длина зависит от стажа — минимум три года для проживших в стране 10–13 лет и далее по году за каждый дополнительный год резидентства, вплоть до десяти лет. Полный сброс наступает после десяти последовательных лет нерезидентства — та же логика, что и в FIG.

Реформа перекроила и налогообложение трастов. Прежде офшорный excluded property trust защищал зарубежные активы от IHT в зависимости от domicile учредителя; теперь его статус зеркалит резидентство сеттлора. Как только учредитель становится long-term resident, активы траста входят в периметр IHT с входным, периодическим (раз в десять лет) и exit-зарядами. Это меняет расчёт для тех, кто использовал трасты для защиты активов в опоре на прежний режим.

Переходные меры

Для тех, кто пользовался старым режимом, предусмотрены смягчения. Temporary Repatriation Facility (TRF) открывает трёхлетнее окно (2025/26–2027/28), чтобы ввести в Великобританию ранее не переведённый зарубежный доход и прирост по льготной ставке: 12% при дезигнации в 2025/26 и 2026/27 и 15% в 2027/28; налог уплачивается через self-assessment. Отдельно действует rebasing — переоценка некоторых иностранных активов к их стоимости на 5 апреля 2017 года для целей CGT, что снижает налогооблагаемый прирост при будущей продаже.

Что это значит на практике

Прежняя планка «15 из 20» больше не ориентир. Теперь ключевые величины — четыре года FIG для новоприбывших и десять из двадцати лет для попадания мировых активов под наследственный налог. Тем, кто думает об отъезде, важен IHT tail: налоговая привязка к Великобритании тянется ещё годы после смены страны, и это нужно закладывать в наследственное планирование заранее.

Материал носит справочно-аналитический характер и не заменяет индивидуальную юридическую или налоговую консультацию.

Источники

• GOV.UK — deemed domicile