비거주자를 위한 미국 LLC(와이오밍·델라웨어): 무시되는 단체, ECI, Form 5472

개념

미국 LLC(유한책임회사, limited liability company)는 국제 구조 설계에서 가장 많이 오해받는 도구 중 하나입니다. 미국 비거주자에게 LLC가 매력적인 이유는 관할권의 위상, 결제 시스템에 대한 접근성, 그리고 구조를 제대로 갖춘 경우 연방세가 부과되지 않는다는 점이 결합되어 있기 때문입니다. 그러나 "세금 없는 미국 회사"는 마케팅 문구 속에만 존재합니다. 현실은 그보다 미묘하며, 무시되는 단체(disregarded entity)와 실질관련소득(effectively connected income, ECI)이라는 두 개념 위에 서 있습니다.

인기의 배경

LLC 법률을 처음 제정한 주는 와이오밍(Wyoming)으로, 1977년의 일입니다. 10년 뒤에는 이 형태가 모든 주로 확산되었습니다. 전환점은 1997년의 체크박스(check-the-box) 제도였습니다. 이 제도로 LLC는 무시되는 단체, 파트너십, 법인 가운데 자신의 세무상 분류를 스스로 선택할 수 있게 되었습니다. 외국인 단독 소유자에게는 이러한 기본값으로서의 "투명성"이 미국 은행과 결제 서비스에 대한 접근성과 결합되면서, LLC가 온라인 사업과 지주회사의 표준적인 법적 외피가 되었습니다. 설립대행업체 광고 속에서 독자적인 생명력을 얻은 "세금 없는 미국 회사"라는 끈질긴 신화도 여기에서 생겨났습니다.

무시되는 단체: 세무상 투명성

미국 국내의 1인 구성원 LLC(single-member LLC)는 법인 과세를 선택하지 않는 한 기본적으로 연방 소득세 목적상 무시되며, 소득은 그 소유자에게 귀속됩니다. 외국인 소유자도 미국 과세 여부를 여전히 검토해야 합니다. 미국 내 사업(US trade or business)이 없다고 해서 배당이나 로열티와 같은 미국 원천 FDAP 소득(고정·확정·연간·정기 소득)에 대한 과세가 그 자체로 사라지지는 않습니다. ECI는 별도로 검토하며, 제한적인 경우에는 일부 국외 원천소득도 포함될 수 있습니다. 무시되는 단체라는 지위는 분류일 뿐, 일반적인 조세 면제가 아닙니다.

아래 다이어그램은 소득의 귀속을 연방 신고 의무 및 소유자의 거주지국 의무와 구분하여 보여 줍니다.

ECI와 ETBUS: 경계선의 위치

핵심 개념은 미국 내 사업 영위(engaged in a US trade or business, ETBUS)와 실질관련소득(ECI)입니다. 미국에서 수행한 용역, 사무소, 대리인 또는 재고는 분석에 영향을 줄 수 있지만, 그 존재가 활동과 소득에 대한 검토를 대신하지는 않습니다. ECI는 일반적으로 순소득 기준으로 해당 일반 세율에 따라 과세됩니다. 이와 별도로, ECI가 아닌 미국 원천 FDAP는 면제 규정이나 적용 가능한 조세조약이 없는 한 총액 기준으로 과세될 수 있습니다. 따라서 마켓플레이스 판매와 Amazon 물류창고(FBA)에는 운영과 소득 원천에 대한 개별 분석이 필요합니다.

Form 5472: 매년 지켜야 할 의무

2017년부터 외국인이 전부 소유한 미국의 무시되는 단체는 제한된 Form 5472 규정의 목적상 보고 대상 법인(reporting corporation)으로 취급됩니다. 이 단체는 보고대상 거래가 있는 경우 형식상(pro forma) Form 1120과 함께 Form 5472를 제출합니다. 양식 개요와 작성 지침은 매년 확인해야 합니다. 영업 수입이 없다는 사실만으로는 충분하지 않습니다. 설립, 출자, 분배 및 그 밖의 특수관계인 거래가 보고 대상이 될 수 있기 때문입니다. 보고대상 거래가 없는 연도는 제출 예외에 해당합니다. 양식을 누락하거나 불완전하게 제출한 경우 기본 과태료는 $2만 5,000이며, 미국 국세청(IRS) 통지 후 90일을 넘겨 지연되면 추가 30일마다 $2만 5,000이 상한 없이 더해집니다. 이러한 LLC는 전자 신고를 할 수 없고 Ogden으로 우편 또는 팩스로만 제출할 수 있으며, 회사는 운영과 신고를 위해 EIN(고용주 식별번호)이 필요합니다.

BOI와 기업투명성법

2024년부터 기업투명성법(Corporate Transparency Act)은 회사가 실질소유자(beneficial owners, BOI)를 FinCEN(미국 금융범죄단속네트워크)에 공개하도록 요구했으며, 처음에는 비거주자의 LLC에도 이 의무가 미쳤습니다. 그러나 2025년 3월 21일 FinCEN은 "보고 대상 회사(reporting company)"라는 용어를 재정의하는 잠정 최종규칙(interim final rule)을 발표했습니다. 이제는 외국법에 따라 설립되고 미국에서 사업을 하기 위해 등록한 단체만 보고 범위에 들어갑니다. 외국인이 소유한 LLC를 포함한 미국 LLC는 연방 BOI 보고 의무에서 면제되며, FinCEN은 이들에게 과태료를 집행하지 않겠다고 밝혔습니다. 2026년 8월 14일 시행된 FinCEN의 최종규칙은 이 면제를 영구화했습니다(잠정 최종규칙은 제한적인 수정을 거쳐 채택되었습니다). 다만 설립 시점에 그 지위를 확인해 둘 필요는 여전히 있으며, 이에 더해 일부 주는 자체적인 실질소유자 등록부를 운영하고 있습니다.

와이오밍, 델라웨어, 뉴멕시코 또는 플로리다

와이오밍은 낮은 수수료, 주 소득세가 없다는 점, 등록부상의 프라이버시로 높이 평가되며, 비거주자의 지주회사와 온라인 사업을 위한 주력 수단입니다. 이곳의 연간 라이선스세(license tax)는 $60부터 시작합니다. 델라웨어(Delaware)는 명성과 형평법원(Court of Chancery) 때문에 선택됩니다. 투자 유치나, 거래상대방이 바로 "델라웨어" 회사를 기대하는 거래를 앞둔 경우가 그렇고, 개별 프로젝트를 위한 Series LLC까지 그 범위에 들어갑니다. 그 대가로 델라웨어는 연간 프랜차이즈세(franchise tax)를 부과하며, 이는 6월 1일까지 납부하는 정액 $300입니다. 뉴멕시코(New Mexico)와 플로리다(Florida)는 이 선택에 서로 다른 신고 비용과 주세 규정을 더합니다. 설립, 연간 등록 비용, 운영상의 연계(nexus), 소유자의 세무상 지위는 각각 따로 비교해야 합니다.

연방 차원 행은 공통 연방 규정을 설명할 뿐, 조세 면제를 뜻하지 않습니다. FDAP와 Form 5472의 보고대상 거래 기준은 네 개 주 모두에 적용됩니다. 주에서의 설립이 운영상의 연계나 소유자 본국의 조세 문제를 해결해 주지는 않습니다. 뉴멕시코 LLC법(NM Act)에는 정기적인 LLC 연차보고 제도가 없으며, $50의 설립 비용에는 대리인 비용이나 세금이 포함되지 않습니다. 플로리다의 $125 설립 비용은 정관 $100와 대리인 지정 $25로 구성됩니다. 선택 사항인 사본과 증명서에는 추가 비용이 들며, 첫 연차보고서는 효력 발생일 규정에 따라 다음 역년에 제출합니다. 더 넓은 선택지, 즉 미국 LLC를 영국 LLP, 에스토니아 OÜ, 홍콩 또는 싱가포르 회사, UAE 자유구역 법인, 키프로스 회사와 비교하는 내용은 비거주자를 위한 운영 법인에서 9가지 형태에 걸쳐 정리하고 있습니다.

와이오밍에는 델라웨어에 없는 전문 분야도 있습니다. 2021년부터 이 주는 탈중앙화 조직에 고유한 법적 외피인 DAO LLC를 제공해 왔고, 2024년 7월부터는 탈중앙화 비법인 비영리 단체(Decentralized Unincorporated Nonprofit Association)도 제공하고 있습니다. 이러한 형태가 DAO가 일반 파트너십(general partnership)으로 취급될 위험을 어떻게 차단하는지, 각각 어떻게 과세되는지, 그 한계가 어디까지인지는 와이오밍 DAO LLC와 DUNA에서 다룹니다. DUNA는 별도의 비법인 비영리 단체이며 LLC의 하위 유형이 아닙니다. 표에서는 이를 와이오밍의 인접 형태로 함께 표기했습니다.

전형적인 시나리오

비거주자의 LLC는 해외에서 수행하는 온라인 서비스, SaaS 또는 컨설팅에 활용될 수 있으며, 미국 밖의 고객을 위한 경우도 포함됩니다. ECI가 없는 경우 국외 원천 용역소득은 미국 연방 소득세 대상에서 벗어날 수 있지만, 소득 흐름마다 원천과 과세 취급을 확인해야 합니다. 지식재산(IP)이나 외국 회사 지분을 보유하는 LLC에는 별도의 분석이 필요합니다. 로열티와 투자 수익을 용역 대가와 똑같이 취급할 수는 없기 때문입니다. 많은 경우 핵심 가치는 Stripe, PayPal, 달러 계좌에 대한 접근이며, 이용 가능 여부는 서비스 제공업체에 따라 다릅니다. Amazon FBA를 포함하여 미국 내에 창고, 직원 또는 재고가 있다면 미국 내 사업 영위 여부와 ECI를 새로 분석해야 합니다. 주 차원의 의무는 별도로 발생할 수 있습니다. 뉴멕시코의 경제적 연계(economic nexus)는 물리적 실재 없이도 성립할 수 있습니다.

LLC가 없애 주지 않는 것

미국에서 세금이 없다는 것이 세금이 전혀 없다는 뜻은 아닙니다. LLC의 이익은 그 소유자가 세법상 거주자인 곳에서 과세되며, 피지배외국법인(CFC) 규정은 배당되지 않은 이익을 지배하는 사람에게 귀속시킬 수 있습니다. LLC는 단체(entity)이며, 자동으로 금융계좌가 되는 것은 아닙니다. 공통보고기준(CRS)의 계좌 및 단체 분류에 따르면, LLC가 보유한 계좌에 대한 보고는 계좌를 관리하는 금융기관과 그 관할권, 단체의 지위, 그리고 해당하는 경우 지배자(controlling persons)에 따라 달라집니다. 한편 Series LLC와 지주 구조는 실질소유 문제와 마찬가지로 별도의 분석이 필요합니다. 미국 회사는 5개 깃발 이론에서 제4 깃발(사업 거점, business domicile)에 해당하는 도구이며, 소유자의 거주지에 대한 의도적인 설계와 실제 경제적 실질이 결합될 때에만 작동합니다.