🇦🇪阿聯酋：居留、稅務、公司與銀行

概念

二十多年來，阿聯酋（UAE）逐步建立起一套制度框架：全球收入不徵個人所得稅；企業稅（Corporate Tax）稅率為9%，並設零稅率首檔；稅務居民身份規則明確——聯邦測試加上稅務居民身份證明書（Tax Residency Certificate, TRC）；稅收協定網絡亦居全球最廣之列。該司法管轄區另設有兩個適用英國普通法的區域——阿布扎比環球市場（ADGM）及杜拜國際金融中心（DIFC），各自擁有法院及監管機構；當地銀行熟悉非居民資本；合規要求嚴格但可預期——2024年2月，打擊清洗黑錢財務行動特別組織（FATF）已將阿聯酋從受加強監察的司法管轄區名單（即「灰名單」）中剔除。

在阿聯酋，稅務優惠、居留身份及銀行帳戶的取得，均取決於真實的實際存在；缺乏實質的身份，既會受到銀行質疑，也會受到遷出國稅務機關的挑戰。

阿聯酋架構的法律組成部分

每個阿聯酋架構均由四個獨立的法律組成部分構成：法律實體、居留身份、稅制及銀行帳戶。四者相輔相成，但不能互相替代——建議遵循以下次序：先確立居留依據及稅務身份，再為具體業務設立公司，最後才開立銀行帳戶並轉移資產。次序錯誤是這類架構落實延誤的主要原因。

居留與簽證

簽證與稅務居民身份是兩種不同的身份。簽證——無居留要求的十年投資黃金簽證、為期一年的遠程工作簽證、投資者簽證或工作簽證——賦予持有人阿聯酋身份證（Emirates ID）及在當地居住的權利。個人是否成為稅務居民，則依第85/2022號內閣決定（Cabinet Decision 85/2022）的測試判定：透過重要利益中心，或透過逗留天數——無附加條件的183天，或具阿聯酋或海灣合作委員會成員國國籍、或持有有效居留許可，並在阿聯酋擁有永久住所、受僱或經營業務情況下的90天；該身份由聯邦稅務局（Federal Tax Authority）簽發的TRC證明。

取得居留身份最常見的途徑是購置房地產：價值至少AED 200萬的資產，可開通為期十年的房地產黃金簽證途徑。該期限由2022年第65號內閣決議（Cabinet Resolution No. 65 of 2022）附件第1條規定（2022年7月15日第731期《政府公報》〔Official Gazette〕，2022年10月3日起生效），該途徑的條件則由同一附件第8條第二節規定。簽證途徑及投資門檻涉及移民身份；TRC程序則涉及稅務居民身份。

運動員及內容創作者的人才簽證

除投資類簽證外，阿聯酋另設兩條提名途徑。兩者均無須購置資產，但必須獲得相關主管機構的批准。

運動員

「傑出人才」（exceptional talent）類別的簽證為期十年，並明確涵蓋運動員（u.ae入口網站，2026年7月28日更新）。此類簽證不以投資金額為基礎：傑出人才途徑下的每個子類別各自設定要求，例如推薦信、實務經驗或經認可的學歷。

阿聯酋不徵個人所得稅，但在境外賺取的出場費可能須在來源國納稅：以經合組織（OECD）範本為藍本的稅收協定，容許比賽或表演舉行地所在國，就運動員在當地進行個人活動所得的收入徵稅——例如俄阿協定第16條即如此規定，並於第2款將該規則延伸至並非歸屬運動員本人、而是歸屬另一人（例如其公司，即借出安排〔loan-out〕）的收入。因此，必須區分運動員簽證與OECD稅收協定範本第17條（Article 17 OECD MTC）所反映的來源國徵稅權：阿聯酋居民身份並不能消除賽事舉辦國的徵稅權。

內容創作者

就內容創作者而言，提名機構為位於杜拜Jumeirah Emirates Towers的Creators HQ，該機構為創作者提供黃金簽證提名（creatorshq.com）；u.ae入口網站亦將文化及藝術領域的創意人才列入同一傑出人才類別。提名並不等於簽發——簽證本身仍由移民當局批出，因此後備方案十分重要：遠程工作簽證、自由區自由職業者許可證，或按牌照與自由區地圖設立公司並取得股東簽證。

媒體許可證

在阿聯酋境內發布廣告內容須另行取得許可證：《2023年第55號媒體監管聯邦法令》（Federal Decree by Law No. 55 of 2023 Regulating Media，2023年10月31日第762期《政府公報》）第12條規定，在社交媒體及其他現代技術途徑上「不論有無對價」（with or without consideration）提供廣告或媒體內容的自然人，須取得許可證。此要求不論追蹤人數多寡，亦不論是否涉及任何付款——贈品、品牌大使安排及聯盟行銷連結均受涵蓋。

該法律於2023年12月1日生效；主管機構於2026年1月1日更替，2025年第11號聯邦法令（Federal Decree-Law No. 11 of 2025）以國家媒體管理局（National Media Authority）取代阿聯酋媒體委員會（UAE Media Council）、國家媒體辦公室（National Media Office）及阿聯酋通訊社（WAM）。

費用由2025年第41號內閣決議（Cabinet Resolution No. 41 of 2025，2025年5月29日生效）訂定：表一第60項——居民個人許可證——簽發時收費AED 1,000，每年續期收費AED 1,000，自然人自其本人許可證簽發之日起首三年獲豁免，因此2026年簽發的許可證首次須繳費的年份為2029年；第61項——訪客個人——每三個月AED 500。

許可證屬個人性質：第12條將其授予提供內容的自然人，而非代理機構或品牌。

第55/2023號法律第23條訂明的法定罰款幅度為AED 1,000至AED 100萬，重犯加倍，上限為AED 200萬，另可處最長六個月的行政停業及吊銷許可證。具體金額視乎違規行為及其所處階段，按2025年第42號內閣決議附件釐定。

表一區分以下違規行為：

• 無牌照或許可證從事媒體活動，第1項：首次違規AED 1萬，第二次違規AED 4萬。設有30天糾正期；未能在指定期限內糾正，將被行政停業直至完成糾正。
• 在牌照或許可證申請中提供不準確、虛假或誤導性資料，第5項：AED 5,000，重犯加倍。
• 未取得許可證在社交媒體發布廣告或媒體內容，第11項：首次違規予以書面警告，第二次AED 2萬，第三次AED 5萬，其後重犯加倍。
• 許可證屆滿後繼續發布，第12項：首次違規AED 1萬，第二次AED 2萬，其後重犯加倍。
• 違反《實施細則》（Executive Regulation）第33條的廣告條件，第15項：首次違規AED 2萬，第二次AED 5萬，其後重犯加倍。

在網紅監管方面，表二另按嚴重程度為違反媒體內容標準的行為分級。例如，A類第1項在四個等級分別規定AED 10萬、AED 20萬、AED 40萬及AED 100萬。該分級並不取代表一的金額或重犯規則。

金融內容另受專門監管：資本市場管理局（Capital Market Authority, CMA）——依據2025年第32號及第33號聯邦法令，自2026年1月1日起接替證券及商品管理局（Securities and Commodities Authority）——表示，其2025年第(10/R.M)號主席決議（Chairman's Resolution No. (10/R.M) of 2025）規管財經網紅（finfluencers），即在CMA登記、包括透過社交媒體就金融產品或虛擬資產提供財務建議的自然人；CMA並在其開放數據中公布獲授權財經網紅名單。金融自由區設有各自的監管機構：DIFC的DFSA及ADGM的FSRA。

內容創作者的稅務

以自然人身份活動的創作者，只有在該活動的營業額於一個公曆年度內超過AED 100萬時，才須繳納企業稅——2023年第49號內閣決定（Cabinet Decision No. 49 of 2023）第2條；工資、個人投資及房地產投資收入不計入該門檻。超過門檻後，應課稅收入中超過AED 37.5萬的部分按9%徵稅（2022年第47號聯邦法令〔Federal Decree-Law No. 47 of 2022〕；2022年第116號內閣決定〔Cabinet Decision No. 116 of 2022〕）。創作者的自由區公司甚少符合QFZP零稅率資格：2023年第265號部長決定（Ministerial Decision No. 265 of 2023）所載的合資格活動（Qualifying Activities）封閉清單（製造、加工、合資格商品貿易、航運、再保險、基金及財富管理、向關聯方提供的總部及財資服務、物流、自指定區域分銷）既未提及內容製作，也未提及廣告或權利授權，而與自然人進行的交易更明確列為除外活動（Excluded Activities）。因此，品牌及平台收入按一般9%稅率徵稅。

另一相關規則規定，非合資格收入如超過總收入的5%或AED 500萬（以較低者為準），將導致在整個稅務期間及其後四個稅務期間喪失QFZP身份。增值稅亦適用，稅率為5%，應稅供應超過AED 37.5萬即須強制登記；向海灣合作委員會（GCC）以外地區出口的服務適用零稅率。

公司：本土、自由區、ADGM及DIFC

法律實體依其市場及業務類型選擇。本土公司在阿聯酋國內市場營運；自由區涵蓋國際貿易，並提供QFZP制度——合資格收入零稅率，但僅限於符合條件並具備真實實質的情況。ADGM及DIFC是以英國普通法為基礎的金融自由區，設有各自的法院及監管機構（金融服務監管局FSRA及杜拜金融服務管理局DFSA），用於基金、基金經理及家族辦公室。虛擬資產業務另行發牌——在杜拜境內及自杜拜開展的業務，由虛擬資產監管局（VARA）發牌。

對於遷往阿聯酋的是管理職能而非貿易業務的集團，2023年第265號部長決定所載的合資格活動封閉清單明確包括「向關聯方提供的總部服務」（headquarter services to Related Parties），並將該服務描述為管理、監督及經營關聯方的活動，包括高層及一般管理、行政及採購服務、業務規劃及發展、風險管理、集團活動協調，以及代關聯方承擔開支。因此，向集團提供服務所賺取的總部收入，在合資格自由區人士手中可按零稅率徵稅。

該寬免受全球最低稅所限——15%的國內最低補足稅（Domestic Minimum Top-up Tax）適用於2025年1月1日或之後開始的財政期間、在之前四個財政年度中至少兩個年度綜合收入達€7.5億或以上的跨國企業集團，從而限制了自由區寬免以往為大型跨國集團帶來的利益。此類遷移的移民層面，涉及企業主的移民途徑。

與新加坡及香港的比較

在控股公司及個人居留方面，阿聯酋與兩個亞洲中心——新加坡及香港——相互競爭。三者的比較並不僅取決於名義稅率。阿聯酋9%的稅率高於香港首檔的8.25%，低於新加坡的17%——而參股豁免、稅收協定網絡及居民身份測試同樣會影響比較結果。

就純粹的控股公司而言，決定通常取決於兩個因素，而非稅率。三地均不對向外支付的股息徵收預扣稅。因此，徵稅發生在來源國，令稅收協定網絡成為關鍵：阿聯酋有137份協定，香港則有51份已生效協定。如營運附屬公司位於亞洲，而來源國為中國、越南或印尼，香港較窄的網絡往往更為有利，因為它恰好涵蓋這些付款路線。如附屬公司分布於歐洲、非洲及海灣地區，阿聯酋較廣的稅收協定網絡則更具優勢。

第二個因素是支柱二，它在這方面令三個司法管轄區趨於一致。自2025年1月1日或之後開始的財政年度起，三地均對在之前四個財政年度中至少兩個年度綜合收入達€7.5億或以上的跨國企業集團徵收國內補足稅，將稅負補足至15%；因此，阿聯酋自由區的零稅率、香港8.25%的首檔稅率及新加坡的稅務優惠，對該規模的集團已不再帶來最終的稅務節省。低於門檻時，司法管轄區之間的差異依然重要；達到或超過門檻時，比較的重點在於實質、協定准入，以及集團希望將人員設於何處。

三個司法管轄區的個人居留取決於不同準則。阿聯酋是三者中唯一完全不徵個人所得稅的地方，亦是唯一憑購置資產即可授予居留身份且無居留要求的地方。新加坡對居民按累進稅率徵稅，並將身份與僱主或薪酬紀錄掛鈎。香港本地法律對個人完全沒有天數測試——協定上的居民身份取決於通常居住或180天及300天測試——其投資途徑是HK$3,000萬的財富測試，而非購置。移民身份與阿聯酋稅務居民身份是兩回事。

銀行

註冊公司並不等於建立銀行往來紀錄。銀行須評估與帳戶相關的風險，包括擁有權透明度、資金來源及業務的經濟合理性。標榜「一週開公司」的方案，最常在這一階段遇到困難。營業牌照（trade licence）只是公司銀行帳戶開戶檔案中的一份文件。個人銀行業務另行評估：四家老牌銀行——FAB、Emirates NBD、ADCB及Mashreq——在總部所在酋長國、公布的入門門檻，以及帳戶以外提供的產品範圍等方面各有不同。

資本與傳承

就家族資本而言，ADGM及DIFC提供設有自身法院的英國普通法框架。就DIFC家族辦公室而言，透過DIFC法院遺囑服務（DIFC Courts Wills Service）進行傳承規劃屬另一項獨立的法律事宜。家族辦公室制度亦涉及稅務居民身份問題；基金會安排則涉及ADGM及DIFC的法律架構。

俄羅斯背景

阿聯酋是俄羅斯資本的主要「友好」司法管轄區。自2026年1月1日起，首份全面的俄羅斯–阿聯酋稅收協定開始適用，企業及個人均可受惠：持有阿聯酋TRC者，股息、利息及特許權使用費的預扣稅設有上限，阿聯酋本身亦從財政部的離岸「黑名單」中除名。在與「不友好」國家暫停稅收協定的背景下，這些變化同時重塑了控股架構及個人自俄羅斯遷移的路線。按個人準則進行的遷移路線比較涵蓋阿聯酋、新加坡、哈薩克及香港。