# Налог по § 2801: дары и наследство от covered expatriate

> Кто платит налог по § 2801: американский получатель по домицильному тесту, ставка 40% сверх годового исключения, TD 10027 от 14 января 2025 года, форма 708 со сроком 15 июня 2027 года, section 2801 ratio и electing foreign trust.

Author: Ксения Воронова — Юрист, Family Office (https://wiki.private.law/authors/voronova)
Last modified: 2026-09-09T00:00:00.000Z
Canonical: https://wiki.private.law/us-section-2801-covered-expatriate-gifts
Publisher: wiki.private.law (https://wiki.private.law)
Version: 480ac44891c63d156e879cccbbab1e11c3063d424dc0f83524bf289305fbf9f9
Cite as: Налог по § 2801: дары и наследство от covered expatriate. wiki.private.law. https://wiki.private.law/us-section-2801-covered-expatriate-gifts. Version 480ac44891c63d156e879cccbbab1e11c3063d424dc0f83524bf289305fbf9f9.
Topics: investments, structures
Jurisdictions: usa
Product tags: tax-regime, trust, wealth-planning
Semantic tags: tax-regime, trust, wealth-planning

---

## Концепция

Глава 15 Кодекса решает одну задачу: удержать в американской трансфертной базе имущество, накопленное человеком, пока он был американцем, после того как он перестал им быть. Механизм для налоговой системы США необычный — обязанность перенесена с передающего на принимающего. Covered expatriate, отказавшийся от гражданства или от долгосрочной грин-карты, налог на дарение и наследство больше не платит. Платит американец, который от него что-то получил.

Для получателя из этого следует три неприятных вывода. Ставка — верхняя ставка шкалы § 2001(c) на дату получения, сегодня 40%, и она применяется с первого доллара сверх годового исключения, без прогрессии. Ни unified credit, ни basic exclusion amount в главе 15 не участвуют: единственное послабление — годовое исключение по § 2503(b), $19 000 за 2025 и 2026 годы. И выяснять, был ли даритель covered expatriate, обязан сам получатель — [Treas. Reg. § 28.2801-7(a)](https://www.federalregister.gov/documents/2025/01/14/2025-00284/guidance-under-section-2801-regarding-the-imposition-of-tax-on-certain-gifts-and-bequests-from) возлагает эту работу на налогоплательщика прямо.

Норма действует с 2008 года, но до января 2025 года у неё не было ни регламентов, ни срока подачи. Теперь есть и то и другое, и первая декларация подаётся в 2027 году.

## Кто платит

Круг плательщиков определяется по правилам глав 11 и 12 — то есть через домициль, а не через тест существенного присутствия. Инструкция к форме 708 фиксирует расхождение прямым текстом: термин «resident» для целей § 2801 следует определению из налога на дарение и наследство, основанному на домициле, «unlike its definition for income tax purposes», поэтому один и тот же человек бывает резидентом для § 2801 и нерезидентом для income tax. Статус проверяется на момент получения.

Наравне с физическим лицом плательщиками названы domestic trust и electing foreign trust — иностранный траст, выбравший считаться внутренним исключительно для целей § 2801. Treas. Reg. § 28.2801-1(a) вводит для них общее сокращение: в части 28 ссылки на «U.S. citizens» включают оба вида трастов. Non-electing foreign trust плательщиком не является; что происходит вместо этого, разобрано ниже.

## Что попадает под налог

Covered gift и covered bequest — имущество, полученное прямо или косвенно от лица, которое в момент передачи было covered expatriate, либо по причине его смерти. Место нахождения имущества значения не имеет, как и то, приобрёл ли экспатриант его до выхода или после.

Значение имеет одна деталь, которую легко пропустить: определение дарения берётся из главы 12, но исключение § 2501(a)(2) отключено. Нерезидент-неамериканец, дарящий intangible property, обычным gift tax не облагается — на § 2801 это освобождение не распространяется. Портфель ценных бумаг, подаренный бывшим американцем с Кипра, попадает в базу целиком.

Косвенное получение описано широко. Treas. Reg. § 28.2801-2(i) относит к нему имущество, полученное через корпорацию или иное образование в доле участия получателя; платежи в погашение долга получателя, кому бы они ни были адресованы; имущество, полученное при осуществлении, отказе или истечении полномочия назначения, выданного covered expatriate постороннему лицу; и — общей нормой — имущество, полученное «through or from any person not subject to the section 2801 tax that is, in substance, a covered gift or covered bequest from a covered expatriate».

Шесть категорий выведены из-под налога. Имущество, показанное как taxable gift в своевременно поданной форме 709 или 709-NA самого экспатрианта, и имущество, включённое в его gross estate и показанное в своевременно поданной форме 706, 706-NA или 706-QDT. Передачи благотворительным организациям и супругу — в том объёме, в каком вычет по § 2055, 2056, 2522 или 2523 был бы доступен, будь передающий американцем; для QTIP и QDOT требуется действительный election. Имущество, уже обложенное § 2801 как covered gift, при последующем поступлении как covered bequest учитывается только в части превышения. И имущество, перешедшее по qualified disclaimer самого экспатрианта по § 2518(b).

Первое исключение содержит ловушку. Регламент оговаривает: дарение в пределах годового исключения по § 2503(b) taxable gift не образует и потому из-под § 2801 не выводится, даже будучи указанным в форме 709 экспатрианта. Освобождает только имущество, реально показанное как облагаемое.

## Расчёт

Налог считается за календарный год и от совокупности. Все covered gifts и bequests года складываются по рыночной стоимости на даты получения, из суммы вычитается section 2801(c) amount, остаток умножается на 40%. Результат уменьшается на иностранные налоги на дарение и наследство, уплаченные с того же имущества (§ 2801(d)). Если совокупность за год не превысила годового исключения, форма 708 не подаётся вовсе — с двумя исключениями, о которых ниже.

Зачёт иностранного налога оформляется документами, а не расчётом. К форме 708 прикладываются копия иностранной декларации по дарению или наследству и копия квитанции или погашенного чека, а отдельным приложением показываются суммы и даты платежей по каждому covered gift и bequest, описание и стоимость имущества, с которого налог взят, и сведения о возможном возврате. Проценты и штрафы по иностранному налогу в зачёт не идут.

### Дата получения

От неё считается стоимость и от неё же отсчитывается срок подачи, и правила её определения расходятся с интуицией. Для дарения дата — та же, что по главе 12, будь передающий американцем: для акций это либо вручение надлежаще индоссированного сертификата, либо запись в книгах общества, смотря каким путём шла передача. Для наследства датой служит день распределения из наследственной массы или отзывного траста покойного; сама смерть остаётся датой только для имущества, переходящего в силу закона, по назначению выгодоприобретателя или по договору. Если на имущество заявлено добросовестно оспариваемое притязание третьего лица, датой получения становится день, когда притязание погашено.

Будущий интерес в имуществе вне траста живёт по отдельному правилу. Дата получения — более ранняя из двух: день, когда получатель может распорядиться интересом, и более поздняя из дат вестинга и погашения последнего промежуточного интереса. Получатель вправе вместо этого выбрать датой получения день передачи будущего интереса дарителем либо день смерти экспатрианта, заявив выбор в форме 708 за соответствующий год.

Одна норма стоит отдельного внимания при планировании. База получателя определяется по § 1015 для дарения и § 1014 для наследования, однако Treas. Reg. § 28.2801-6(a) прямо отключает корректировку § 1015(d): уплаченный налог по § 2801 базу не увеличивает. Сорок процентов уходят в бюджет, не оставляя следа в стоимости актива.

## Три даты, которые путают

| Дата | Что произошло | Источник |
| --- | --- | --- |
| 17 июня 2008 | Материальный охват: глава 15 применяется к covered gifts и bequests, полученным на эту дату или позже, от передающих, чья expatriation date наступила на эту дату или позже | P.L. 110-245, § 301(g)(2) |
| 1 января 2025 | Применимость определительных и расчётных норм: §§ 28.2801-1 — 28.2801-6 и § 28.6071-1 применяются к получениям на эту дату или позже | TD 10027, applicability dates каждой секции |
| 14 января 2025 | Публикация и вступление в силу окончательных правил; с этой даты применяются процедурные нормы — ответственность получателя, учёт, декларации, штрафы; Announcement 2009-57 объявлен утратившим силу | 90 FR 3376 |
| 15 июня 2027 | Срок первой годовой декларации — формы 708 за 2025 календарный год | § 28.6071-1(a)(1); Instructions for Form 708 (12/2025) |

Срок подачи выведен из общего правила: пятнадцатый день восемнадцатого календарного месяца после окончания года получения. Автоматическое продление на шесть месяцев даёт форма 7004, поданная до срока; на уплату налога продление не распространяется.

Промежуток 2008–2024 годов остаётся неурегулированным, и это стоит проговорить точно. Announcement 2009-57 в июле 2009 года сообщил, что форма 708 будет создана, а «the due date for reporting, and for paying any tax imposed on, the receipt of such gifts or bequests has not yet been determined», и что срок появится в будущих регламентах. Регламенты вышли через шестнадцать лет и по собственным applicability dates охватывают получения начиная с 1 января 2025 года; срока для более ранних получений TD 10027 не устанавливает. Announcement 2009-57 при этом с 14 января 2025 года утратил силу. Материальная обязанность по статуту за 2008–2024 годы никуда не делась — механизма её исполнения в действующем тексте правил нет. Как IRS закроет этот разрыв, из опубликованного не следует.

Из чего не следует, что довыходной период безразличен. Взносы в иностранный траст, сделанные начиная с 17 июня 2008 года, входят в расчёт section 2801 ratio и через него облагаются при распределениях 2025 года и позже, а при выборе статуса electing foreign trust оплачиваются входным платежом.

> ⚠️ Форма 708 не отменяет форму 3520. Treas. Reg. § 28.2801-6(c)(3) прямо указывает, что подача формы 706, 706-NA, 706-QDT, 708, 709 или 709-NA не освобождает от штрафов по § 6677(a) за нарушение § 6048(c) и по § 6039F(c) за нарушение § 6039F(a). Дар от иностранного лица и распределение из иностранного траста отчитываются по частям IV и III формы 3520 независимо от того, уплачен ли налог по главе 15. Механика форм — в статье [Иностранные трасты и Form 3520](https://wiki.private.law/us-foreign-trusts-form-3520).

## Иностранный траст, не сделавший выбор

Non-electing foreign trust налог по § 2801 не платит. Обязанность перекладывается на американского получателя каждого распределения в той части, в какой распределение приходится на covered gifts и bequests, полученные трастом.

Доля считается пропорционально, без прослеживания конкретных активов. Section 2801 ratio — отношение covered portion траста ко всей его стоимости; covered portion включает приходящуюся на неё долю дохода и прироста, накопленных с даты взноса. Коэффициент пересчитывается после каждого взноса и применяется к каждому распределению по состоянию непосредственно перед ним. Годового исключения у самого траста нет: § 2801(c) доступно только получателю при заполнении собственной формы 708.

Понятие распределения здесь шире привычного. Treas. Reg. § 28.2801-5(b) относит к нему любую прямую, косвенную или конструктивную передачу, включая передачу за неполное встречное предоставление; осуществление, отказ или истечение любого полномочия назначения, общего или нет; доместикацию самого траста; и продажу, обременение, монетизацию или иное распоряжение получателем своей долей в трасте. Займы и безвозмездное пользование имуществом траста входят сюда через другую дверь. Регламент оговаривает, что § 643(i) для этих целей не применяется; заём или пользование учитываются тогда, когда образовали бы дарение по главе 12. Наличие у кого-либо статуса owner по правилам grantor trust на квалификацию не влияет, как и отсутствие получателя в списке бенефициаров.

Часть налога, уплаченная с дохода, возвращается вычетом. Если распределение из иностранного траста вошло в валовой доход получателя, § 2801(e)(4)(B)(ii) даёт вычет по § 164 на сумму налога по § 2801, приходящуюся на эту часть.

### Цена выбора быть приравненным к внутреннему

Иностранный траст вправе выбрать статус electing foreign trust — считаться внутренним исключительно для целей § 2801. Тогда плательщиком становится сам траст, section 2801 ratio обнуляется, а американские распределенцы перестают платить с последующих выплат. Выбор делается на своевременно поданной форме 708 и действует с 1 января года, за который она подана. Для действительности требуется одновременно:

1. Заявить выбор, уплатить налог и приложить расчёт, показывающий, как трасти вычислил section 2801 ratio и сам налог.
2. Назначить и уполномочить американского агента через форму 2848, обязавшись передавать ему всю информацию, нужную для ответа на запрос или summons; агент отвечает за траст по §§ 7602–7604.
3. Обязаться подавать форму 708 по каждому будущему covered gift и bequest.
4. Указать суммы и годы всех прежних распределений, приходившихся на covered gifts и bequests, с именами, адресами и налоговыми номерами получателей.
5. Приложить копию учредительного документа траста и назвать поимённо, с адресами и налоговыми номерами, каждого permissible distributee.
6. Подтвердить под страхом ответственности за лжесвидетельство, что каждый permissible distributee уведомлён о выборе.
Круг permissible distributees определён шире круга текущих бенефициаров: в него входят все американцы, которые могут или обязаны получать распределения, могут изымать доход или капитал в этом или будущем году — независимо от того, возникает право по наступлении события или прекращается им, — а также те, кто оказался бы в первых двух категориях при немедленном прекращении траста или чьего-либо интереса в нём.

Входной платёж — главная цена решения. Траст платит налог со всех covered gifts и bequests года выбора и, сверх того, с доли траста, приходящейся на полученное в прежние годы: рыночная стоимость траста на 31 декабря предшествующего года, умноженная на section 2801 ratio на ту же дату. При недостатке книг и записей трасти обязан исходить из того, что весь корпус и нераспределённый доход приходятся на covered gifts и bequests; презумпция опровергается предоставлением сведений, убеждающих IRS в обратном.

Выбор держится сам, пока не прекратится, и прекращается тремя способами: просрочкой подачи формы 708 или уплаты налога; отказом заключить closing agreement и доплатить налог после того, как IRS пересчитал заявленное; прямым отзывом. Во всех трёх случаях прекращение действует задним числом — с первого дня соответствующего календарного года. Обязанность в тот же момент возвращается к распределенцам, о чём трасти должен их незамедлительно уведомить. Прежние распределения выбор не затрагивает: выплата, сделанная в год до года выбора, остаётся обложенной у получателя по действовавшему тогда коэффициенту.

### Мигрировавший траст

Иностранный траст, ранее получавший covered gifts или bequests и ставший внутренним по § 7701(a)(30)(E), подаёт форму 708 за год миграции и считает налог так, как если бы делал выбор: со всего полученного в год миграции плюс с доли траста на 31 декабря предыдущего года. Распределения американцам, сделанные в год миграции до самой миграции, § 2801 не облагаются.

Срок здесь другой и более короткий: пятнадцатый день шестого месяца следующего года. Траст, ставший американским в 2025 году, отчитывался к 15 июня 2026 года — на год раньше первой обычной формы 708. Тот же шестимесячный срок применяется к иностранному трасту, делающему выбор за год, в котором он не получал covered gifts и bequests.

## Пересечения

С самим exit tax связь односторонняя. Mark-to-market по § 877A закрывает счёты экспатрианта с американским income tax; трансфертный хвост он не гасит. Обязанность остаётся при получателе, и срок давности на доначисление начинает течь только от подачи формы 708 — до неё он не течёт вовсе. Пороги, по которым человек попадает в категорию covered expatriate, и предвыходное планирование разобраны в статье [Экспатриация и exit tax в США](https://wiki.private.law/us-expatriation-exit-tax).

Отчётность по иностранным трастам идёт параллельно и не поглощается. Обзорная картина трастового налогообложения — в статье [Налогообложение трастов](https://wiki.private.law/trust-taxation), процедура форм 3520 и 3520-A — в статье [Иностранные трасты и Form 3520](https://wiki.private.law/us-foreign-trusts-form-3520).

С QSBS получается любопытная асимметрия. § 1202(h)(1)–(2) сохраняет квалификацию акций при передаче дарением или на смерти: получатель считается приобретшим их «in the same manner as the transferor» и наследует срок владения. То есть акции квалифицированного малого бизнеса, полученные от covered expatriate, остаются QSBS, и исключение по § 1202 при последующей продаже доступно. Одновременно с этим получатель платит 40% с рыночной стоимости на дату получения, база остаётся перенесённой по § 1015, а корректировка § 1015(d) отключена. Льгота по подоходному налогу сохраняется полностью, трансфертный налог берётся полностью, и один другой не компенсирует. Условия самой льготы — в статье [QSBS § 1202](https://wiki.private.law/qsbs-section-1202).

Договоры об избежании двойного налогообложения по дарению и наследству вопрос не закрывают. В преамбуле к TD 10027 Казначейство отказалось давать общее правило: ни текст § 2801, ни законодательная история не показывают намерения Конгресса относительно взаимодействия с договорами, поэтому влияние конкретного договора оценивается в каждом случае отдельно, а неразрешённый вопрос выносится на процедуру взаимного согласования.

## Слой презумпций

Спорной конструкцией здесь оказывается само утверждение получателя «это не covered gift». Регламент устроил его проверку через опровержимую презумпцию и через обмен: раскрытие данных дарителя в обмен на возможность её снять.

Механика такая. По § 6103 IRS вправе по запросу получателя раскрыть ему налоговую информацию дарителя или наследодателя-экспатрианта, чтобы получатель мог определить статус передающего и характер передачи. Для живого дарителя раскрытие возможно только с его разрешения — и Treas. Reg. § 28.2801-7(b)(2) устанавливает опровержимую презумпцию: пока даритель разрешения не дал, он считается covered expatriate, а дарение — covered gift. Полученной от IRS информацией нельзя пользоваться, если получатель знает или должен знать о её неполноте или неверности.

| Читается против позиции получателя | Подтверждает добросовестность |
| --- | --- |
| Живой даритель-экспатриант не даёт разрешения на раскрытие своих данных — прямая законная презумпция covered gift | Разрешение получено, ответ IRS приложен к декларации; при отказе — документированная переписка с дарителем и его советниками |
| Имущество пришло через постороннее лицо, компанию или образование вне периметра § 2801, по существу представляя собой передачу от экспатрианта | Экономическая история актива, показывающая независимое происхождение средств у промежуточного звена |
| Дробление получений между годами и между родственниками так, что каждая сумма укладывается в годовое исключение | Разнесение по годам, объяснимое обстоятельствами передающего, а не календарём исключения |
| Передача через иностранный траст без выбора, у трасти нет книг и записей за нужные годы | Реконструированная история взносов с датами и суммами, позволяющая посчитать section 2801 ratio по нормальным правилам |
| Дарение указано в форме 709 экспатрианта, но не как taxable gift, и на этом строится освобождение | Своевременно поданная форма 709 или 706 экспатрианта, где имущество показано именно как облагаемое |
| Молчание: форма 708 не подана, срок давности не начал течь | Protective Form 708 по § 28.6011-1(b) с аффидевитом |

Пустая клетка в отчётности обходится дороже спорной. Отсутствие книг и записей у трасти вопрос не снимает — оно решает его против налогоплательщика: § 28.2801-5(c)(3) предписывает исходить из того, что всё распределение приходится на covered gifts и bequests, и опровергнуть это можно только в той части, в какой ratio удаётся обосновать. Финальные правила смягчили проектную редакцию ровно настолько, чтобы недоказанность одного взноса не превращала весь траст в covered portion: по взносам, происхождение которых получатель документировать может, он вправе показать, что они covered gifts не являются.

Защитный ход прописан прямо. Получатель, разумно заключивший, что передача под § 2801 не подпадает, подаёт protective Form 708 — со всей обычной информацией, с аффидевитом под страхом ответственности за лжесвидетельство о том, на чём основан вывод и какие усилия предприняты для получения иных сведений, с копией ответа IRS, если он был получен, и с копией части III или IV формы 3520. Такая декларация запускает срок давности на доначисление.

## Риски

> ⚠️ Три ошибки повторяются чаще прочих. Первая — считать себя вне режима из-за отсутствия американского income-tax резидентства: круг плательщиков строится на домициле, и человек, годами живущий вне США с американским домицилем, остаётся в нём. Вторая — принять получение из иностранного траста за нейтральное событие: заём, пользование квартирой траста, отказ от полномочия назначения и продажа собственной доли в трасте образуют распределение по § 28.2801-5(b), а недостаток записей у трасти даёт коэффициент, равный единице. Третья — тянуть с проверкой статуса дарителя, пока он жив: разрешение на раскрытие данных даёт только он сам, и с его смертью исчезает единственный способ снять законную презумпцию по § 28.2801-7(b)(2). Сверх налога работают § 6651 за непредставление и неуплату и § 6662 при занижении оценки.

> 🍓 **Итог.** § 2801 переносит трансфертный налог на получателя: американец, домашний траст или electing foreign trust платит 40% с суммы covered gifts и bequests календарного года сверх $19 000 (2025 и 2026 годы), с зачётом иностранных налогов на дарение и наследство и без увеличения базы на уплаченное. Правила TD 10027 опубликованы и вступили в силу 14 января 2025 года; определительные нормы применяются к получениям с 1 января 2025 года, материальный охват статута уходит к 17 июня 2008 года, а первая форма 708 — за 2025 год со сроком 15 июня 2027 года. Иностранный траст без выбора налога не платит, перекладывая его на американских распределенцев через section 2801 ratio; выбор быть приравненным к внутреннему стоит налога первого года плюс доли за все прежние, американского агента, устава и поимённого списка допустимых получателей и срывается любой просрочкой. Статус дарителя проверяет получатель, и молчание живого дарителя закон читает против получателя. Разрешение на раскрытие данных запрашивается, пока даритель жив; форма 3520 подаётся независимо; при обоснованных сомнениях подаётся protective Form 708.

## Q/A

### Я живу в Европе двадцать лет и не подаю американских налоговых деклараций. Меня это касается?

Возможно. Плательщик по § 2801 определяется по правилам налога на дарение и наследство, то есть через домициль, а не через тест существенного присутствия. Гражданство США само по себе включает вас в круг плательщиков независимо от места жительства; для неграждан вопрос решается наличием американского домициля на момент получения. Инструкция к форме 708 отдельно предупреждает, что человек бывает резидентом для § 2801 и нерезидентом для income tax одновременно.

### Отец сдал паспорт в 2015 году и подарил мне деньги в 2019-м. Что делать сейчас?

По статуту получение 2019 года входит в охват — глава 15 применяется к полученному с 17 июня 2008 года от лиц, экспатриировавшихся с той же даты. Практическая сторона сложнее: Announcement 2009-57 в 2009 году зафиксировал, что срок подачи и уплаты «has not yet been determined», а вышедшие в 2025 году правила по собственным applicability dates охватывают получения с 1 января 2025 года и срока для более ранних не устанавливают. Announcement 2009-57 при этом отменён с 14 января 2025 года. Позиция по такому году требует индивидуального решения и, вероятно, protective Form 708; ждать отдельного разъяснения IRS разумно, но исходить из того, что обязанность исчезла, оснований нет.

### Дарение уложилось в годовое исключение — форму подавать?

Если совокупность всех covered gifts и bequests за календарный год не превысила section 2801(c) amount ($19 000 за 2025 и 2026 годы), форма 708 за этот год не подаётся. Складывать нужно всё, включая приходящуюся на covered gifts часть распределений из иностранных трастов. Освобождение от подачи не действует для траста, мигрировавшего в США в этом году, и для иностранного траста, делающего выбор.

### Даритель показал подарок в своей форме 709. Этого достаточно, чтобы налога не было?

Только если имущество показано как taxable gift по § 2503(a). Регламент прямо оговаривает, что дарение в пределах годового исключения по § 2503(b) taxable gift не является и из-под § 2801 не выводится, даже будучи указанным в форме 709. Для наследства зеркальное правило: освобождает имущество, включённое в gross estate и показанное в своевременно поданной форме 706, 706-NA или 706-QDT; если стоимости не хватило для обязанности подать 706-NA и форма не подана, освобождение не работает.

### Наш семейный траст на Джерси получал деньги от деда после его выхода из гражданства. Стоит ли делать выбор быть electing foreign trust?

Выбор снимает налог с американских бенефициаров навсегда вперёд, но оплачивается сразу: налог со всего полученного в год выбора плюс налог с доли траста, приходящейся на всё полученное ранее — стоимость траста на 31 декабря предыдущего года, умноженная на section 2801 ratio. Сверх денег он стоит прозрачности: американский агент по форме 2848 с полномочиями по §§ 7602–7604, копия учредительного документа в налоговой, поимённый список допустимых получателей с их налоговыми номерами и уведомление каждого из них. Выбор срывается одной просрочкой подачи или уплаты, причём задним числом с 1 января соответствующего года, и обязанность возвращается к распределенцам. Считать стоит, когда доля covered portion высока, а распределения регулярны.

### Что делать, если трасти не может показать, откуда пришли активы?

Исходить из худшего и работать над доказуемой частью. При недостатке книг и записей § 28.2801-5(c)(3) предписывает считать всё распределение приходящимся на covered gifts и bequests. Финальные правила уточнили, что презумпция действует лишь в той части, в какой коэффициент не обоснован: по взносам, происхождение которых удаётся документировать, получатель вправе показать, что covered gifts они не являются. Реконструкция истории взносов с датами и суммами — единственная работа, которая здесь снижает налог.

### Получил по наследству акции QSBS от covered expatriate. Льгота по § 1202 сохраняется?

Да. § 1202(h)(1)–(2) при передаче дарением или на смерти считает получателя приобретшим акции тем же способом, что и передающий, и переносит на него срок владения — квалификация акций и доступ к исключению сохраняются. На налог по главе 15 это не влияет: 40% берутся с рыночной стоимости на дату получения, база определяется по § 1015 или § 1014, а увеличение базы на уплаченный налог по § 1015(d) регламент отключает. Условия самой льготы — в статье [QSBS § 1202](https://wiki.private.law/qsbs-section-1202).

---

## Factual claims

- Глава 15 Кодекса решает одну задачу: удержать в американской трансфертной базе имущество, накопленное человеком, пока он был американцем, после того как он перестал им быть.
- Норма действует с 2008 года, но до января 2025 года у неё не было ни регламентов, ни срока подачи.
- Круг плательщиков определяется по правилам глав 11 и 12 — то есть через домициль, а не через тест существенного присутствия.
- Наравне с физическим лицом плательщиками названы domestic trust и electing foreign trust — иностранный траст, выбравший считаться внутренним исключительно для целей § 2801. Treas.
- Значение имеет одна деталь, которую легко пропустить: определение дарения берётся из главы 12, но исключение § 2501(a)(2) отключено.
- Промежуток 2008–2024 годов остаётся неурегулированным, и это стоит проговорить точно.
- Non-electing foreign trust налог по § 2801 не платит.
- Выбор держится сам, пока не прекратится, и прекращается тремя способами: просрочкой подачи формы 708 или уплаты налога; отказом заключить closing agreement и доплатить налог после того, как IRS пересчитал заявленное; прямым отзывом.

---

Источник: wiki.private.law — юридическая база знаний private.law. При цитировании указывайте канонический URL страницы.
Консультация юриста: https://t.me/private_law_bot