# CFC в США: Form 5471, Subpart F и GILTI > Как U.S. persons отчитываются по контролируемым иностранным компаниям (CFC): Form 5471, Subpart F, GILTI, Form 8992, планирование check-the-box и отчётность по структурам. Author: Ксения Воронова — юрист, Family Office (https://wiki.private.law/authors/voronova) Last modified: 2026-07-14T09:28:00.000Z Canonical: https://wiki.private.law/us-cfc Topics: investments, structures Jurisdictions: usa Product tags: cfc, tax-regime, audit, wealth-planning Semantic tags: cfc, tax-regime, audit, wealth-planning --- ## Концепция > 🔗 **По теме** > [статусе U.S. person](https://wiki.private.law/us-person-tax-status) Контролируемая иностранная корпорация (CFC) — это не просто корпоративная этикетка. Для гражданина США, держателя грин-карты или резидента-иностранца (resident alien) иностранная компания может создавать текущие налоговые включения в США, объёмную ежегодную отчётность и штрафы, даже если дивиденды не распределяются. Практический вопрос не «где зарегистрирована компания», а кто ей владеет, как зарабатывается доход, достигнуты ли пороги американского акционера (U.S. shareholder) и какие формы подаются с американской декларацией. Стартовая точка — статус в статусе U.S. person. Если U.S. person владеет существенной долей в иностранной корпорации, ежегодный обзор должен покрывать статус CFC, Subpart F, режим section 951A — облагаемый как GILTI за годы до 2025 включительно и переименованный в **net CFC tested income (NCTI)** с 2026 года — ранее обложенную прибыль, зачёты иностранного налога и информационные декларации. Инструкции IRS (Налоговая служба США) к [Form 5471](https://www.irs.gov/instructions/i5471) и [Form 8992](https://www.irs.gov/forms-pubs/about-form-8992) — это рабочие документы, а не бумажная формальность. Это общая юридическая информация, не индивидуальная налоговая консультация. Работа с CFC обычно требует американского специалиста по международному налогу (CPA), а при чувствительной структуре владения или незакрытых прошлых годах — американского налогового адвоката. > 🍓 Иностранная компания не откладывает анализ до выплаты дивиденда. Сначала зафиксируйте три вещи: кто считается американским акционером по правилам 10% и вменения долей, пересекается ли контроль порог 50% в течение года, и как доход делится на Subpart F, тестируемый доход и обычный операционный доход. Формы следуют из этой карты. ## Тест на контроль Иностранная корпорация становится CFC, когда американские акционеры владеют более чем 50 процентами голосов или стоимости. Американский акционер — это, как правило, U.S. person с долей не менее 10 процентов голосов или стоимости. Правила вменения долей могут подтянуть семейное владение, владение через структуры и косвенные доли — поэтому учредитель, который думает, что владеет «только через холдинговую компанию», всё равно может иметь обязанность подачи в США. Для практического обзора подготовьте одну схему владения: прямое владение, косвенное владение, семейное владение, опционы, номинальные структуры и любые трасты или партнёрства. Ответ по CFC привязывается к диапазону дат, а не только к концу года, потому что статус CFC может возникнуть в течение года. ## Включения дохода Subpart F может облагать определённые категории пассивного дохода, дохода от связанных сторон или дохода базовой компании до распределения. Режим section 951A облагает тестируемый доход сверх этого. Он отражался как GILTI за годы до 2025 включительно и, согласно One Big Beautiful Bill Act, применяется как net CFC tested income (NCTI) для налоговых лет, начинающихся после 31 декабря 2025 года — IRS описывает изменение на странице [One Big Beautiful Bill provisions](https://www.irs.gov/newsroom/one-big-beautiful-bill-provisions). Механика переносится: тестируемый доход отражается через [Form 8992](https://www.irs.gov/forms-pubs/about-form-8992), а вычет по section 250 рассчитывается на [Form 8993](https://www.irs.gov/instructions/i8993), где он доступен, по сниженному проценту с 2026 года. Индивидуальным американским акционерам не стоит исходить из того, что им доступна та же механика, что и отечественной корпорации. Выбор по section 962 может изменить текущий расчёт, но также меняет режим последующих распределений. Обзор CFC должен классифицировать доход до подготовки декларации: операционный доход, пассивный инвестиционный доход, продажи или услуги связанным сторонам, роялти, финансовый доход, тестируемый доход, тестируемый убыток и иностранные налоги. Ответ обычно определяется деталями учёта, а не юридическим названием компании. ## Карта отчётности > 🔗 **По теме** > [формах по иностранным структурам](https://wiki.private.law/foreign-entities-forms-8865-8858-926) · [PFIC и Form 8621](https://wiki.private.law/pfic-form-8621) Form 5471 — центральная форма отчётности для многих случаев с иностранными корпорациями. В зависимости от фактов та же структура может порождать и другие декларации, а анализ PFIC может идти параллельно, если компания держит фонды или ETF. **Прямая отчётность CFC** [Form 5471](https://www.irs.gov/instructions/i5471) на корпорацию, [Form 8992](https://www.irs.gov/forms-pubs/about-form-8992) на тестируемый доход и [Form 8993](https://www.irs.gov/instructions/i8993) на вычет по section 250, где он применяется. **Декларации по связанным структурам** [Form 926](https://www.irs.gov/forms-pubs/about-form-926) при передаче имущества в иностранную корпорацию, [Form 8858](https://www.irs.gov/forms-pubs/about-form-8858) для иностранных неучитываемых структур или филиалов, [Form 8865](https://www.irs.gov/forms-pubs/about-form-8865) для иностранных партнёрств. Детально — в формах по иностранным структурам. **Пересечение с инвестициями** Если иностранная структура владеет фондами, ETF или инвестиционными компаниями, анализ из PFIC и Form 8621 идёт рядом с обзором CFC. Это не факультативные раскрытия. Поздние или неполные международные информационные декларации могут нести штрафы, отдельные от налога на доход. ## Инструменты планирования Юридическое планирование обычно начинается с классификации и дисциплины движения денег, а не с новой структуры. Типичные инструменты — классификация check-the-box через [Form 8832](https://www.irs.gov/forms-pubs/about-form-8832), реструктуризация владения до того, как U.S. person войдёт в схему владения, выбор по section 962 для физлиц, отечественные холдинговые компании в отдельных случаях, тайминг дивидендов, моделирование зачёта иностранного налога по [Publication 514](https://www.irs.gov/publications/p514) и отказ от активов PFIC внутри или рядом с компанией. У каждого инструмента есть цена. Выбор классификации check-the-box может создать вменённую операцию. Американская корпорация может улучшить механику CFC, но добавляет второй уровень налога. Выбор по section 962 может снизить текущий налог, но усложняет последующие распределения. Планировочная записка должна показывать налоговый результат, формы отчётности, влияние на банк и процедуру «знай своего клиента», а также последствия при выходе. ## Чеклист - Постройте схему владения с прямым, косвенным и вменённым владением. - Идентифицируйте каждую иностранную корпорацию, неучитываемую структуру, филиал и партнёрство в группе. - Подтвердите, является ли каждая иностранная корпорация CFC в течение года. - Сопоставьте Forms 5471, 8992, 8993, 926, 8858 и 8865 до сезона подачи. - Классифицируйте доход на операционный, пассивный, от связанных сторон, Subpart F и тестируемый доход. - Сверьте иностранную статутарную отчётность с американскими налоговыми цифрами в долларах США. - Отслеживайте ранее обложенную прибыль, чтобы последующие распределения не облагались дважды. - Держите протоколы, межфирменные договоры, обоснование трансфертного ценообразования и банковские доказательства в одном комплаенс-файле. ## Частые ошибки - Смотреть только на дивиденды и игнорировать текущие включения. - Использовать местную статутарную отчётность без американских налоговых корректировок. - Упускать вменённое владение через семью, трасты или структуры. - Считать иностранную структуру вроде LLC прозрачной без анализа классификации для целей США. - Подать Form 5471, но упустить связанные Forms 8992, 926, 8858 или 8865. - Держать иностранные фонды или ETF в той же структуре без обзора PFIC. - Делать выбор по section 962 без моделирования будущих денежных распределений. ## Когда нужен советник > 🔗 **По теме** > [принуждения и исправления прошлого](https://wiki.private.law/us-tax-enforcement-cleanup) Привлекайте американского специалиста по международному налогу до создания структуры, инвестиции, релокации, выдачи грин-карты, крупных дивидендов, передачи долей, взносов в траст, ликвидации или планирования экспатриации. Если прошлые годы были пропущены, начните с принуждения и исправления прошлого, прежде чем обращаться в банки или подавать исправленные декларации по частям. ## Вопросы и ответы ### Когда иностранная компания становится CFC Когда американские акционеры владеют более чем 50 процентами голосов или стоимости. Американский акционер — это обычно U.S. person с долей не менее 10 процентов голосов или стоимости, и правила вменения долей могут учитывать семейное, корпоративное и косвенное владение. Контроль может возникнуть в середине года, поэтому тест привязан к диапазону дат, а не только к концу года. ### GILTI всё ещё называется GILTI За налоговые годы до 2025 включительно включение по section 951A — это GILTI. Согласно One Big Beautiful Bill Act, оно применяется как net CFC tested income (NCTI) для налоговых лет, начинающихся после 31 декабря 2025 года. Механика отчётности переносится на Form 8992, а вычет по section 250 — на Form 8993 по сниженному проценту с 2026 года. ### Облагает ли режим CFC нераспределённую прибыль до дивиденда Да. Subpart F и режим section 951A могут создавать текущие включения в США, даже когда компания не платит дивиденд. Нераспределённая прибыль не откладывает анализ. Ранее обложенную прибыль нужно отслеживать, чтобы последующее распределение не облагалось дважды. ### Что меняет выбор по section 962 Он позволяет индивидуальному американскому акционеру облагаться по отдельным включениям ближе к режиму отечественной корпорации, что может снизить текущий налог. Он также меняет режим последующих распределений, поэтому его следует моделировать против будущего денежного потока до подачи. --- ## FAQ ### Когда иностранная компания становится CFC Когда американские акционеры владеют более чем 50 процентами голосов или стоимости. Американский акционер — это обычно U.S. person с долей не менее 10 процентов голосов или стоимости, и правила вменения долей могут учитывать семейное, корпоративное и косвенное владение. Контроль может возникнуть в середине года, поэтому тест привязан к диапазону дат, а не только к концу года. ### Облагает ли режим CFC нераспределённую прибыль до дивиденда Да. Subpart F и режим section 951A могут создавать текущие включения в США, даже когда компания не платит дивиденд. Нераспределённая прибыль не откладывает анализ. Ранее обложенную прибыль нужно отслеживать, чтобы последующее распределение не облагалось дважды. ### Что меняет выбор по section 962 Он позволяет индивидуальному американскому акционеру облагаться по отдельным включениям ближе к режиму отечественной корпорации, что может снизить текущий налог. Он также меняет режим последующих распределений, поэтому его следует моделировать против будущего денежного потока до подачи. --- ## Factual claims - Иностранная корпорация становится CFC, когда американские акционеры владеют более чем 50 процентами голосов или стоимости. - Form 5471 — центральная форма отчётности для многих случаев с иностранными корпорациями.