# Налогообложение иностранного спортсмена в Великобритании: duty days и спонсорские доходы

> Как Великобритания облагает доходы спортсмена-нерезидента: удержание FEU, распределение мирового спонсорского дохода по RPD/RPTD, договорные льготы и платежи за права на образ.

Author: Ксения Воронова — Юрист, Family Office (https://wiki.private.law/authors/voronova)
Last modified: 2026-09-08T04:37:00.000Z
Canonical: https://wiki.private.law/uk-sportsperson-tax
Topics: investments
Jurisdictions: uk
Product tags: tax-regime, compliance
Semantic tags: tax-regime, compliance

---

## Британская налоговая база: гонорар и доля мирового контракта

Великобритания облагает приезжающего спортсмена налогом с призовых и стартовых гонораров, а также с аллоцированной доли мирового спонсорского дохода, рассчитанной по британским и мировым дням выступлений или тренировок. Механика двухслойная: плательщик обязан удержать 20% у источника через Foreign Entertainers Unit (FEU) налоговой службы, а окончательная сумма считается в самостоятельной декларации по прогрессивной шкале до 45%, и именно в неё попадает часть глобальных эндорсментов. Второй слой, а не удержание, и делает британские старты убыточными для спортсменов, чьи спонсорские контракты многократно превышают призовой фонд.

Под режим попадает любой нерезидент, выступающий в Великобритании «в качестве спортсмена или артиста»: теннисист на Уимблдоне, гольфист на Открытом чемпионате, боксёр на вечере в Лондоне, легкоатлет на этапе Diamond League, гонщик, шахматист, участник киберспортивного финала. Юридически не важно, оформлены отношения как трудовые или как самозанятость, получает деньги сам спортсмен или его компания, и находится ли плательщик в Великобритании вообще — последний пункт установлен решением Палаты лордов по делу Агасси и остаётся ключевым отличием британского подхода от континентального.

### Ключевые параметры

Основные параметры режима сведены в таблицу; каждый из них разобран в своём разделе ниже.

- Нормы · Секция 13 ITTOIA 2005; глава 18 части 15 ITA 2007 (секции 966 и 967); SI 1987/530 с поправкой SI 2012/1359
- Кто подпадает · Нерезидент, выступающий в Великобритании в качестве спортсмена или артиста, независимо от формы отношений и места плательщика
- Удержание у источника · 20% через Foreign Entertainers Unit; квартальная форма FEU1, сертификат FEU2 спортсмену
- Порог · £12 570 за налоговый год — личный вычет по секции 35(1) ITA 2007, заморожен до апреля 2031 года
- Итоговая ставка · Прогрессивная шкала до 45% в самостоятельной декларации; удержанное — платёж в счёт обязательства
- Мировой спонсорский доход · Аллокация по британским дням методом RPD или RPTD; расчёт согласуется с HMRC
- Сниженное удержание · Заявление FEU8 не позднее чем за 30 дней до выплаты; отказ или молчание оставляют удержание с брутто
- Статус на дату · Акта об освобождении под EURO 2028 на 30 августа 2026 года нет; платежи за образ — трудовой доход с апреля 2027 года

Цифры таблицы повторяют факты из разделов ниже.

## Механика удержания: ITTOIA 2005, глава 18 ITA 2007 и порог на уровне личного вычета

Законодательный каркас состоит из трёх слоёв. [Секция 13 ITTOIA 2005](https://www.legislation.gov.uk/ukpga/2005/5/section/13) объявляет, что нерезидент, совершающий «relevant activity» в Великобритании, считается для целей налога на доход ведущим торговлю или профессию в Великобритании; та же норма приравнивает выплату третьему лицу предписанного описания к выплате самому спортсмену. [Глава 18 части 15 ITA 2007](https://www.legislation.gov.uk/ukpga/2007/3/part/15/chapter/18) вводит обязанность удержания: по секции 966 лицо, производящее связанный с выступлением платёж, обязано при выплате удержать сумму, представляющую налог на доход, независимо от того, кому и когда платит; по секции 967 удерживаемая сумма не может превышать «relevant proportion», то есть базовую ставку налога на доход за соответствующий год.

Третий слой — [Income Tax (Entertainers and Sportsmen) Regulations 1987](https://www.legislation.gov.uk/uksi/1987/530/made) (SI 1987/530). Регламент 4 задаёт удержание по базовой ставке, регламент 5 — заявление о сниженном платеже не позднее чем за 30 дней до выплаты (подать может плательщик, спортсмен или получатель), регламенты 9 и 10 — квартальные отчёты за периоды, заканчивающиеся 30 июня, 30 сентября, 31 декабря и 5 апреля, с подачей и уплатой в течение 14 дней после конца периода. Де-минимис изначально стоял на £1 000, но [амендирующий инструмент 2012 года](https://www.legislation.gov.uk/uksi/2012/1359/made) (SI 2012/1359, в силе с 1 июля 2012 года) заменил фиксированную сумму на «relevant amount» — личный вычет по секции 35(1) ITA 2007 за год выплаты. В 2026/27 это £12 570: [Бюджет от 26 ноября 2025 года продлил заморозку](https://www.gov.uk/government/publications/budget-2025-overview-of-tax-legislation-and-rates-ootlar/budget-2025-overview-of-tax-legislation-and-rates-ootlar) личного вычета £12 570 и порога высокой ставки £50 270 ещё на три года — до апреля 2031 года. Базовая ставка 20% и порог £12 570, таким образом, зафиксированы на весь горизонт планирования до 2031 года.

> ⚙️ **Процедурный ориентир для плательщика и спортсмена.** Плательщик регистрируется в Foreign Entertainers Unit до первой выплаты, удерживает 20% с суммы сверх £12 570 за налоговый год, сдаёт квартальную форму FEU1 (при необходимости с листом FEU1-CS) в течение 14 дней после конца квартала и выдаёт спортсмену сертификат FEU2 на удержанную сумму. Спортсмен использует FEU2 как платёж в счёт итогового обязательства; если удержанного не хватает, он обязан уведомить HMRC о необходимости декларации до 5 октября следующего налогового года. Заявление на сниженное удержание подаётся [по форме FEU8](https://www.gov.uk/government/publications/foreign-entertainers-application-for-a-reduced-tax-payment-feu8) минимум за 30 дней до выплаты и отдельно на каждый тур или визит.

Важная деталь для организаторов: обязанность удержания лежит на каждом звене платёжной цепочки, а не только на конечном плательщике. Промоутер, платящий агентству, агентство, платящее компании спортсмена, и компания, платящая спортсмену, формально каждый попадают под секцию 966 — если по цепочке не согласована схема с HMRC. На практике крупные организаторы получают у FEU статус согласованного плательщика, чтобы удержание происходило один раз.

### Заявление FEU8: комплект, срок и что происходит при отказе

Право просить сниженное удержание даёт [регламент 5(1) SI 1987/530](https://www.legislation.gov.uk/uksi/1987/530/regulation/5/made): письменное заявление подаёт плательщик, спортсмен или получатель платежа не позднее чем за 30 дней до того, как платёж подлежит выплате. Форма [FEU8](https://www.gov.uk/government/publications/foreign-entertainers-application-for-a-reduced-tax-payment-feu8) состоит из пяти частей. Часть 1 — данные исполнителя: имя и профессиональное имя, резидентство, гражданство, профессия, даты въезда и выезда. Часть 2 — все британские поступления по всем ангажементам, включая мерчандайзинг, права на трансляцию, спонсорские суммы и tour support. Часть 3 — постатейные расходы с показанным методом расчёта: комиссия агента, перелёты, размещение, аренда оборудования, зарплаты персонала. Часть 4 — копии всех контрактов и соглашений вместе с райдерами; если британские даты входят в более широкий тур, прилагается полный маршрут. Часть 5 — подпись и декларация. Форма прямо предупреждает: без этих приложений заявление «may be delayed or possibly refused». Спортсмен, чей доход становится известен только после выступления, подать заявление зачастую не может — [руководство HMRC](https://www.gov.uk/guidance/pay-tax-in-the-uk-as-a-foreign-performer) это оговаривает отдельно.

Нормативного срока ответа у FEU нет: заявление рассматривается, при необходимости HMRC запрашивает дополнительные сведения письмом. Практика консультантов — 6–8 недель на решение, поэтому подавать рекомендуют за 60 дней, а в летний пик — за 90; заявление, поданное позже 30-дневного минимума, отклоняется без рассмотрения. Итог удачного заявления — не «пониженная ставка» сама по себе, а arrangement с FEU, по которому удержание считается от расчётной чистой прибыли тура, а не от брутто.

Отказ и простое молчание к дате платежа дают один результат. Регламент 5(2) прямо говорит, что до того момента, когда arrangement вступит в силу, продолжает применяться регламент 4(2), то есть удержание по базовой ставке с полной суммы. Отдельного права на апелляцию против отказа по регламенту 5 инструмент не предусматривает; обратный ход — регламент 13, заявление в HMRC о том, что удержанный платёж чрезмерен, и зачёт удержанного в декларации. Практический вывод: FEU8 управляет кассой, а не размером налога, и срок подачи в нём важнее содержания.

Разорвать цепочку удержаний по секции 966 позволяет middleman scheme. HMRC ведёт [публичный список одобренных плательщиков](https://www.gov.uk/government/publications/foreign-entertainers-list-of-approved-payers-in-the-middleman-scheme) (последнее обновление — 16 июля 2026 года): платёж в адрес лица из списка удержания не требует, и налог берётся один раз — на выходе от согласованного плательщика к спортсмену. Крупные промоутеры и агентства получают этот статус заранее именно для того, чтобы промоутер, агентство и компания спортсмена не удержали 20% трижды с одной и той же суммы.

### Взносы национального страхования: у гастролёра их обычно нет, у клубного игрока есть всегда

Глава 18 ITA 2007 говорит только о «sum representing income tax» — взносы национального страхования через FEU не удерживаются вовсе, и для гастролёра это отдельная от налога статья, которую надо считать своими правилами. Возникают ли они, решает [регламент 145 Social Security (Contributions) Regulations 2001](https://www.legislation.gov.uk/uksi/2001/1004/regulation/145). Первичный Class 1 требует, чтобы работник был резидентом или физически присутствовал в Великобритании в момент занятости, — приезжающий спортсмен присутствует; но вторичный взнос платит только тот, кто сам резидент, присутствует или имеет место деятельности в Великобритании, а иностранный промоутер этому условию не отвечает. Сверху работает регламент 145(2): человек, обычно не проживающий и не работающий в Великобритании, занятый зарубежным работодателем по зарубежному договору, не порождает взносов Class 1, 1A и 1B, пока не проживёт здесь 52 непрерывные недели. Самозанятый гастролёр вне обеих конструкций: Class 4 нерезидент не платит — [HS303 за 2026 год](https://www.gov.uk/government/publications/non-resident-entertainers-and-sportspersons-hs303-self-assessment-helpsheet/non-resident-entertainers-and-sportspersons-2026-hs303) велит поставить «X» в графе 101 и оставить графы 100 и 102 пустыми, — а обязательный Class 2 для самозанятых отменён с 6 апреля 2024 года.

Сертификат A1 закрывает вопрос там, где занятость по форме всё-таки трудовая. Игрок, командированный клубом из ЕС, ЕЭЗ или Швейцарии, остаётся в домашней системе по Протоколу о координации социального обеспечения к Соглашению о торговле и сотрудничестве: правило о detached worker даёт до двух лет, все государства-члены заявили о его применении, а доказательством служит [сертификат A1, он же PDA1](https://www.gov.uk/guidance/national-insurance-for-workers-from-the-uk-working-in-the-eea-or-switzerland). С прочими странами тот же результат дают двусторонние соглашения о социальном обеспечении и их certificates of coverage. Без сертификата на руках HMRC исходит из британской обязанности, и спор придётся вести после платежа.

Игрок на трудовом договоре с британским клубом платит полностью и с первого дня. По [ставкам 2026/27](https://www.gov.uk/guidance/rates-and-thresholds-for-employers-2026-to-2027) работник отдаёт 8% с заработка между £12 570 и £50 270 и 2% выше, работодатель — 15% со всего сверх вторичного порога £5 000 в год, без верхнего предела. Именно эта арифметика делает дедлайн апреля 2027 года по правам на образ дорогим: платёж, до сих пор ложившийся на корпоративный налог, попадает в ту же базу, где взнос работодателя ничем не ограничен сверху.

## Agassi v Robinson: почему платежи Nike и Head попали под британское удержание

[Решение Палаты лордов от 17 мая 2006 года](https://publications.parliament.uk/pa/ld200506/ldjudgmt/jd060517/agasro-1.htm) по делу Agassi v Robinson \[2006\] UKHL 23 — источник британской экстерриториальности в этой области. Андре Агасси, нерезидент без британского домицилия, выступал на Уимблдоне и других британских турнирах в 1998/1999 годах. Спонсорские платежи от Nike и Head получала его подконтрольная компания Agassi Enterprises Inc.; ни Nike, ни Head не были резидентами Великобритании и не вели там торговли через постоянное представительство. Защита строилась на территориальном принципе толкования: британский закон не должен возлагать обязанности на иностранное лицо без британского присутствия.

Палата лордов отвергла этот аргумент большинством четыре к одному применительно к тогдашним секциям 555–558 ICTA 1988 — предшественницам нынешней главы 18. Лорд Скотт сформулировал, что законодательное намерение состояло в обложении иностранных артистов и спортсменов, и территориальный принцип не может быть подразумеваем так, чтобы ограничить ясный язык секции 555(2); лорды Николлс и Хоуп присоединились к мнениям лордов Скотта и Мэнса, а лорд Уокер остался в особом мнении («For my part, I would dismiss this appeal»), возражая против возложения обязанностей по сбору налога на иностранного плательщика без британского присутствия; лорд Мэнс пришёл к тому же результату иным путём, признав территориальное ограничение для обязанности плательщика удержать, но не для основной налоговой обязанности самого спортсмена.

Практический итог, действующий и сегодня: платёж, связанный с британским выступлением, попадает в британскую базу вне зависимости от того, где сидит плательщик, где подписан контракт и в какой валюте идут деньги. Технически удержать налог с Nike в Орегоне HMRC не может, но сумма остаётся налогооблагаемой у самого спортсмена и добирается через декларацию.

## RPD и RPTD: как HMRC делит мировой спонсорский доход

Второй слой — аллокация. [Руководство HMRC для иностранных исполнителей](https://www.gov.uk/guidance/pay-tax-in-the-uk-as-a-foreign-performer) прямо предлагает два метода расчёта британской части эндорсментов и спонсорства.

**RPD (relevant performance days)** включает каждый день соревнования, открытой для публики тренировки и публичного мероприятия для спонсора; число RPD в Великобритании делится на число RPD по всему миру, а результат применяется к соответствующему мировому доходу от эндорсмента. **RPTD (relevant performance and training days)** добавляет релевантные тренировочные дни: в день должно быть не менее трёх часов физической спортивной или фитнес-нагрузки, причём каждая сессия, засчитываемая в эти три часа, должна длиться не менее часа. День с тренировкой и соревнованием учитывается один раз — как день выступления. RPTD может дать как меньшую, так и большую британскую долю в зависимости от места тренировок, поэтому расчёт должен подтверждаться доказательствами и быть согласован с HMRC.

| Вид дохода | Удержание FEU 20% | Входит в аллокацию по дням | Комментарий |
| --- | --- | --- | --- |
| Призовые британского турнира | да | — | британский источник целиком |
| Стартовый гонорар (appearance fee) | да | — | то же; удержание на стороне организатора |
| Мировой спонсорский контракт (экипировка, часы, автобренд) | формально да: секция 966 распространяется и на иностранного плательщика — это и есть вывод Agassi | да, по RPD или RPTD | принудить плательщика без британского присутствия HMRC не может, поэтому удержания на практике нет и сумма добирается декларацией самого спортсмена |
| Бонус за результат на британском старте | да | — | прямая связь с выступлением |
| Мерчандайзинг и роялти, привязанные к британскому событию | да | — | HMRC относит к «связанным» платежам |
| Выплата компании image rights за британскую активацию | да | — | секция 13 ITTOIA переадресует платёж спортсмену |
| Доход, не связанный со спортом (аренда, портфель вне UK) | — | — | вне режима, пока нет британского резидентства |

Соглашения об избежании двойного налогообложения здесь помогают меньше, чем принято думать: аналог статьи 17 модельной конвенции ОЭСР сохраняет за государством выступления право обложить доход спортсмена, а пункт 2 распространяет это право на доход, поступающий другому лицу. Пороговые оговорки встречаются, но не универсальны: [консолидированный текст конвенции Великобритания — США от 24 июля 2001 года](https://home.treasury.gov/system/files/131/Treaty-UK-7-24-2001.pdf) в статье 16 освобождает доход артиста и спортсмена, если валовые поступления за год не превышают $20 000 или эквивалент в фунтах, — сумма, которая для профессионала верхнего эшелона нерелевантна. Спортсмен из страны без соглашения с Великобританией остаётся без зачёта вовсе.

## Арифметика первого круга: Уимблдон-2026 против глобального контракта

Цифры турнира дают проверяемую рамку. [Официальная сетка призовых Уимблдона-2026](https://content.wimbledon.com/is/content/AELTC/aeltc/wimbledon/live-site/guest/pdfs/The%20Championships%202026_Prize%20Money.pdf): общий фонд £64 200 000, одиночный титул £3 600 000, финалист £1 800 000, проигравший в первом круге £80 000. Всё дальнейшее — модельный пример, построенный на этих призовых; спонсорский пакет и календарь взяты условно, чтобы показать влияние метода аллокации на результат.

Допустим, спонсорский пакет игрока — £6 000 000 в год, соревновательных дней в году сто, из них десять британских, а тренировочных дней сто пятьдесят и все они проходят вне Великобритании. По методу RPD в дробь идут только соревновательные дни: 10 ÷ 100 = 10%, аллокация £600 000, британская база £680 000 вместе с призовыми. По методу RPTD тот же календарь даёт 10 ÷ 250 = 4%, аллокацию £240 000 и базу £320 000. Сравнение показывает два признаваемых HMRC метода; используемый расчёт должен соответствовать фактической активности, подтверждаться доказательствами и быть согласован с HMRC.

Налог считается по шкале 2026/27 без личного вычета: на таком уровне дохода он урезается абатментом выше £100 000 и обнуляется на £125 140. При базе £680 000 выходит 20% с первых £37 700 (£7 540), 40% со следующих £87 440 (£34 976) и 45% с остальных £554 860 (£249 687) — итого £292 203. При базе £320 000 те же две первые полосы дают £42 516, а 45% с £194 860 — £87 687, итого £130 203. Разница между двумя методами на одном календаре — £162 000, а результат зависит от расчёта, подтверждённого фактами и согласованного с HMRC. Организатор при этом удержал £13 486: 20% с £80 000 призовых за вычетом £12 570. FEU2 покрывает соответственно 4,6% или 10,4% двух смоделированных обязательств; остаток отражается в декларации.

> ⚠️ **Типовая ошибка — считать, что удержанные 20% закрывают вопрос.** FEU2 фиксирует платёж в счёт обязательства, а не само обязательство. Если удержанного меньше итогового налога, спортсмен обязан уведомить HMRC до 5 октября следующего налогового года и подать декларацию; молчание превращает арифметическую разницу в пени и штраф за непредставление сведений. Вторая ошибка — экономия на дне: один добавленный британский тренировочный день при выбранном методе RPTD увеличивает числитель и тянет за собой аллокацию всего мирового пакета. Календарь спортсмена в этой конструкции — налоговый документ, и хранить его надо как документ, наравне с материалами по [расчистке запросов HMRC](https://wiki.private.law/uk-hmrc-enquiries-cleanup).

Общий режим продолжает действовать; точечная льгота для конкретного события требует подзаконного акта по секции 48 Finance Act 2014.

## Освобождения под крупные события: секция 48 Finance Act 2014 и пустота вокруг EURO 2028

Механизм точечного освобождения работает через подзаконные акты. Секция 48 Finance Act 2014 даёт Казначейству право освобождать от налога на доход аккредитованных нерезидентов конкретного мероприятия. Конструкция стандартная: освобождается трудовой доход и прибыль от торговли, профессии или занятия, полученные лицом, аккредитованным организатором, за деятельность в связи с событием в строго очерченный период, при условии нерезидентства в соответствующем налоговом году (или отнесения дохода к зарубежной части [расщеплённого года](https://wiki.private.law/split-year-treatment)).

| Событие | SI | Принят | В силе с | Окно освобождения | Статус |
| --- | --- | --- | --- | --- | --- |
| 2021 UEFA Super Cup (Уиндзор-Парк, Белфаст) | 2021/882 | 21.07.2021 | 31.07.2021 | 10.08 — 12.08.2021 | исполнено |
| Finalissima (мужская, Уэмбли) | 2022/487 | 27.04.2022 | 27.05.2022 | 28.05 — 02.06.2022 | исполнено |
| UEFA Women's EURO 2022 Finals | 2022/489 | 27.04.2022 | 30.06.2022 | 01.07 — 06.08.2022 | исполнено |
| Commonwealth Games Birmingham | 2022/493 | 27.04.2022 | 30.06.2022 | 01.07 — 11.08.2022 | исполнено |
| Women’s Finalissima Football Match (Уэмбли) | 2023/393 | 28.03.2023 | 01.04.2023 | 02.04 — 07.04.2023 | исполнено |
| World Athletics Indoor Championships Glasgow 24 | 2023/1381 | 13.12.2023 | 22.02.2024 | 23.02 — 04.03.2024 | исполнено |
| UEFA Champions League Final (Уэмбли) | 2024/546 | 22.04.2024 | 27.05.2024 | 28.05 — 02.06.2024 | исполнено |
| Commonwealth Games Glasgow 2026 | 2026/476 | 29.04.2026 | 15.07.2026 | 16.07 — 04.08.2026 | исполнено |
| UEFA EURO 2028 | — | — | — | — | акт не издан |

Свежий образец — [Major Sporting Events (Income Tax Exemption) (Glasgow 2026 Commonwealth Games) Regulations 2026](https://www.gov.uk/government/publications/major-sporting-events-income-tax-exemption-glasgow-2026-commonwealth-games-regulations-2026/the-major-sporting-events-income-tax-exemption-glasgow-2026-commonwealth-games-regulations-2026) (SI 2026/476): приняты 29 апреля 2026 года, вступили в силу 15 июля 2026 года, освобождают доход за деятельность в Великобритании в период с 16 июля по 4 августа 2026 года включительно — то есть с запасом вокруг самих Игр. Предшествующий шаблон, [регламент под финал Лиги чемпионов 2024 года](https://www.legislation.gov.uk/uksi/2024/546/made) (SI 2024/546, принят 22 апреля 2024 года), охватывал 28 мая — 2 июня 2024 года при матче 1 июня и определял аккредитованное лицо как получившего аккредитационный бейдж от организатора заранее.

По состоянию на 30 августа 2026 года подзаконного акта под UEFA EURO 2028 не издано. Турнир пройдёт с 9 июня по 9 июля 2028 года в Англии, Шотландии, Уэльсе и Ирландии на девяти стадионах — от Уэмбли и Тоттенхэма до Хэмпден-Парка, «Принсипалити» и дублинской «Авивы». Исходя из практики предыдущих турниров UEFA на британской территории, освобождение ожидаемо, но до публикации SI планировать участие аккредитованных лиц следует по общему режиму: удержание 20% и аллокация мировых эндорсментов на дни турнира.

Отдельная сложность у EURO 2028 — двухгосударственный формат, и здесь британская логика не переносится через Ирландское море. Ирландские матчи под британский SI не попадут, но и ирландского аналога секции 48 Finance Act 2014 не существует: в Ирландии нет ни конвейера точечных освобождений под турниры, ни самого механизма удержания у источника с гонорара приезжающего исполнителя. Перечень ирландских удержаний исчерпывается дивидендами (25%), процентами и патентными роялти (20%), PSWT для платежей госорганов (20%) и RCT в строительстве, лесном хозяйстве и мясопереработке (0, 20 или 35%); выступлений в нём нет, и обзор для гастролирующих исполнителей прямо констатирует, что налога у источника с гонораров иностранных артистов и спортсменов Ирландия на практике не взимает.

Налоговая обязанность возникает иначе: доход от профессии, осуществляемой в государстве, идёт по Case II Schedule D, а распределяет права аналог статьи 17 соответствующего договора. Для аккредитованного участника это значит, что дублинское плечо турнира закрывается не освобождением, а ирландской декларацией нерезидента, — если Дублин не примет специальную норму отдельным Finance Act, чего по состоянию на 14 августа 2026 года не сделано и не анонсировано.

## Права на образ: переадресация платежа и дедлайн апреля 2027 года

Британская процедура удержания захватывает и платежи за образ, и здесь важна именно процедура, а не тест существа соглашения. [Секция 13 ITTOIA 2005](https://www.legislation.gov.uk/ukpga/2005/5/section/13) приравнивает платёж третьему лицу предписанного описания к платежу самому спортсмену. Следствие: выплата компании на права образа за британскую активацию попадает под секцию 966 наравне с гонораром — 20% удерживает плательщик, а не компания-получатель, сертификат FEU2 выписывается на спортсмена, и аллоцированная сумма идёт в его декларацию. Оговорка «предписанного описания» раскрыта регламентом 7 SI 1987/530: под него попадают, в частности, подконтрольные спортсмену лица, нерезиденты, облагаемые за границей по более низкой ставке, выгодоприобретатели трастовых схем и лица, договорно получающие вознаграждение не существенно меньше причитающейся спортсмену прибыли. Компания в цепочке поэтому не выводит платёж из-под удержания, а лишь добавляет звено, которое тоже формально подпадает под секцию 966.

Решающее изменение — законодательное. [Overview of Tax Legislation and Rates к Бюджету 2025 года](https://www.gov.uk/government/publications/budget-2025-overview-of-tax-legislation-and-rates-ootlar/budget-2025-overview-of-tax-legislation-and-rates-ootlar) в разделе 2.10, среди мер, объявленных, но не включённых в Finance Bill 2025-26, фиксирует: правительство уточнит режим прав на образ так, чтобы все платежи за image rights, связанные с трудовыми отношениями, считались налогооблагаемым трудовым доходом с обложением налогом и взносами национального страхования, с апреля 2027 года и в будущем финансовом законе. Практический смысл: для клубного спортсмена ставка по такому платежу поднимается с корпоративных 25% к сочетанию подоходного налога до 45% и взносов национального страхования, включая 15% работодателя без верхнего предела. По состоянию на 22 августа 2026 года опубликованный пакет проекта Finance Bill 2026–27 не содержит нормы по этой мере, а объём понятия «связанный с трудовыми отношениями» будет определяться окончательным текстом. Для гастролёра, у которого британского работодателя нет, норма прямого действия не имеет: его платежи за образ остаются в контуре секции 966 и аллокации по дням.

Само существо теста — когда компания на образ выдерживает проверку, что трибунал писал в Sports Club plc и в Hull City AFC (Tigers) \[2019\] UKFTT 227 (TC), чем закончились Collingwood \[2025\] UKFTT 1065 (TC) и HMRC v Bryan Robson Limited \[2025\] UKUT 406 (TCC), какой чек-лист вырос из пункта 128 решения по Hull City и сколько HMRC собирает по этому направлению, — разобрано в отдельном материале об [image rights](https://wiki.private.law/image-rights). Здесь достаточно двух выводов: удержание срабатывает на входе в компанию, а не на выходе из неё, и с апреля 2027 года для клубного игрока конструкция теряет ставочный смысл.

## Смена режима: резидентство и иммиграционный маршрут

> 🍓 **Спортивная специфика при переходе из гастролёра в резидента.** Статус определяет статутный тест резидентства (statutory residence test), и в нём для спортсмена важен один узел: соревновательные и тренировочные дни в Великобритании считаются рабочими днями. Значит, игрок набирает «связь по работе» в достаточных тестах и становится резидентом быстрее, чем следует из числа ночей в стране, — а считать надо все дни с содержательной нагрузкой, включая предсезонные сборы и контрактные медиа-обязательства. Календарь тот же, что для RPD и RPTD, но задача обратная: там британские дни сокращают, здесь за ними следят, чтобы не перейти порог непреднамеренно. Механика тестов — в разборе [британского резидентства](https://wiki.private.law/uk-tax-residence). Условия и сроки защиты зарубежных потоков после приезда — в материале о [режиме FIG](https://wiki.private.law/uk-fig-regime), лимит по зарубежным рабочим дням для клубной зарплаты — в [льготе OWR](https://wiki.private.law/uk-overseas-workday-relief). Обратный маршрут — [выезд из Великобритании](https://wiki.private.law/uk-leaving), а данные HMRC о зарубежных счетах — в обзоре [CRS и FATCA в британской практике](https://wiki.private.law/uk-crs-fatca-hmrc-data).

Иммиграционный контур в налоговую рамку этой статьи не входит. Маршрут International Sportsperson с одобрением спортивной федерации (endorsement) и балльной арифметикой, а также реформа перехода к постоянному статусу (earned settlement), которая ставит под вопрос пятилетний путь к бессрочному виду на жительство (ILR), разобраны в [карте виз и ВНЖ для спортсменов](https://wiki.private.law/athlete-visas). Для налогового планирования из неё существенно одно следствие: длинное разрешение почти всегда влечёт британское резидентство, и тогда считать надо не дни выступлений, а мировой доход.

## Что реально снижает британский счёт

Легальных рычагов немного, и все они процедурные — пять.

1. FEU8: заявление на сниженное удержание устраняет кассовый разрыв между 20% с валовой суммы и итоговым налогом с чистой прибыли; комплект приложений, сроки и последствия отказа разобраны выше.
2. Расходы: перелёты, размещение, оплата тренерского штаба, комиссия агента, страхование на период выступления при документальном подтверждении уменьшают базу, поскольку доход квалифицируется как торговая прибыль по секции 13 ITTOIA.
3. Метод аллокации: RPD и RPTD рассчитываются по фактическому календарю, а используемый расчёт должен подтверждаться доказательствами и быть согласован с HMRC.
4. Договорная сегментация: разделение мирового спонсорского пакета на составляющие, где часть вознаграждения привязана к неспортивной активности, но только при реальном отличии предмета.
5. Календарное планирование: британские дни выступлений и тренировок управляемы, и один старт против одного старта плюс сборы — разные налоговые сценарии.
Та же логика сегментации применяется при переезде в юрисдикции без налога на доход — например, в контуре [Саудовской Аравии](https://wiki.private.law/saudi-arabia) или [Испании со специальным режимом для спортсменов](https://wiki.private.law/spain-athletes). Отложенные выплаты после смены резидентства — отдельный сюжет, разобранный в материале о [релокации и отложенной компенсации](https://wiki.private.law/deferred-comp-relocation).

> 🍓 Короткий ответ. Британия удерживает 20% у источника со всех связанных с британским выступлением платежей сверх £12 570 в год (глава 18 ITA 2007, SI 1987/530 с поправкой SI 2012/1359) и дополнительно облагает долю мирового спонсорского дохода пропорционально британским дням — по расчёту на основе RPD или RPTD, который должен быть согласован с HMRC. Экстерриториальность подтверждена делом Agassi v Robinson \[2006\] UKHL 23: платёж иностранного спонсора без британского присутствия из базы не выпадает. Удержанные 20% — только платёж в счёт итогового обязательства по шкале до 45%, и о недоборе надо самому уведомить HMRC до 5 октября следующего года. Освобождения выдаются точечно подзаконными актами по секции 48 Finance Act 2014 — под EURO 2028 (9 июня — 9 июля 2028 года) акта по состоянию на 30 августа 2026 года нет, а ирландского аналога самого механизма не существует, и дублинское плечо турнира закрывается ирландской декларацией нерезидента. Отдельный дедлайн: с апреля 2027 года платежи за права на образ, связанные с трудовыми отношениями, объявлены трудовым доходом со взносами национального страхования, но опубликованный пакет проекта Finance Bill 2026–27 не содержит нормы по этой мере.

## Q/A

### Обязан ли иностранный спонсор удерживать британский налог с платежа спортсмену?

Юридически обязанность по секции 966 ITA 2007 формулируется без территориального ограничения — именно это подтвердила Палата лордов в Agassi v Robinson. Принудить иностранную компанию без британского присутствия к удержанию HMRC практически не может, но обязательство самого спортсмена от этого не исчезает: аллоцированная по дням часть спонсорского дохода включается в его британскую декларацию, и недобор удержания не уменьшает налог, а лишь переносит его на самостоятельный расчёт.

### Что выгоднее выбрать — RPD или RPTD?

Это арифметика конкретного календаря, а не общее правило. RPTD расширяет и числитель, и знаменатель: если тренировочная база находится вне Великобритании, знаменатель растёт быстрее, и британская доля падает. Если спортсмен проводит в Великобритании сборы или предсезонку, RPTD увеличивает британский числитель и ухудшает результат. HMRC описывает оба метода, но используемый расчёт должен быть согласован с HMRC и подтверждён доказательствами, включая документированный календарь.

### Будет ли освобождение под EURO 2028 и когда его ждать?

По состоянию на 30 августа 2026 года поиск по названиям на [legislation.gov.uk](https://www.legislation.gov.uk/) не находит акта об освобождении от налога для EURO 2028. Акты для прежних турниров UEFA подтверждают лишь точечный характер льготы по секции 48 и ограниченное датами окно; устойчивого срока принятия за один-два месяца они не устанавливают. SI 2026/476 — недавний образец, но его окно для Glasgow 2026 завершилось 4 августа 2026 года. До издания акта под EURO 2028 участие следует планировать по общему режиму.

### Спасает ли компания на права образа от британского налога?

Не обязательно. Секция 13 ITTOIA 2005 позволяет в рамках правил для спортсменов-нерезидентов отнести к спортсмену платёж, сделанный третьему лицу установленного типа. Отдельно Budget 2025 объявил, что связанные с трудовыми отношениями платежи за права на образ станут трудовым доходом с 6 апреля 2027 года. В опубликованном 13 июля 2026 года пакете проекта Finance Bill 2026–27 такой нормы нет, поэтому её окончательный охват пока неизвестен; действуют текущие правила и факты договора.

### Помогает ли соглашение об избежании двойного налогообложения?

Частично. Аналог статьи 17 модельной конвенции ОЭСР оставляет право обложения за государством выступления, а его второй пункт закрывает обход через компанию. Соглашение даёт зачёт британского налога в домашней стране, но не отменяет британское обязательство. Пороговые оговорки редки и низки: конвенция с США освобождает доход при валовых поступлениях до $20 000 за год. Спортсмен из страны, с которой у Великобритании соглашения нет, зачёта не получает вовсе и рискует двойным обложением одной суммы.

### Стоит ли становиться британским резидентом ради клубного контракта?

Это зависит от договора и фактов резидентства. Британское резидентство подчиняет клубную зарплату правилам о трудовом доходе и может охватить более широкий иностранный доход с учётом действующего режима foreign income and gains и договорных льгот. Сохранение нерезидентства оставляет специальные правила для приезжающих спортсменов, но не отменяет налог с британских выступлений и аллоцированной доли эндорсментов. До смены резидентства нужно смоделировать обе позиции: одной ставки недостаточно.

---

## Factual claims

- Законодательный каркас состоит из трёх слоёв.
- Третий слой — Income Tax (Entertainers and Sportsmen) Regulations 1987 (SI 1987/530).
- Право просить сниженное удержание даёт регламент 5(1) SI 1987/530: письменное заявление подаёт плательщик, спортсмен или получатель платежа не позднее чем за 30 дней до того, как платёж подлежит выплате.
- Разорвать цепочку удержаний по секции 966 позволяет middleman scheme.
- Глава 18 ITA 2007 говорит только о «sum representing income tax» — взносы национального страхования через FEU не удерживаются вовсе, и для гастролёра это отдельная от налога статья, которую надо считать своими правилами.
- Сертификат A1 закрывает вопрос там, где занятость по форме всё-таки трудовая.
- Решение Палаты лордов от 17 мая 2006 года по делу Agassi v Robinson [2006] UKHL 23 — источник британской экстерриториальности в этой области.
- Допустим, спонсорский пакет игрока — £6 000 000 в год, соревновательных дней в году сто, из них десять британских, а тренировочных дней сто пятьдесят и все они проходят вне Великобритании.

---

Источник: wiki.private.law — юридическая база знаний private.law. При цитировании указывайте канонический URL страницы.
Консультация юриста: https://t.me/private_law_bot