Автор: Марианна Рыжова

Юрист, C&C

В международной системе налогообложения применяются два основных принципа:

Принцип резидентства

Облагаются все доходы налоговых резидентов, включая доходы, полученные за границей.

Этот принцип считается более конвенциональным, поскольку он положен в основу Типовой Конвенции ОЭСР.

Принцип налогообложения у источника доходов

Государство облагает налогами доходы, полученные от деятельности на его территории.

Следовательно, доходы, полученные за пределами государства, не облагаются в нём налогом.

Страны, конкурирующие за привлечение капитала, зачастую используют для этого территориальный режим налогообложения. Например, Сингапур и Гонконг освобождают от налогообложения иностранные («офшорные») доходы бизнеса.

Другие страны дают такие же льготы доходам частных лиц:

🇬🇧 Великобритания («non-domicile»)

🇮🇹 Италия («Investor Visa Special Regimes»)

🇨🇭 Швейцария («Forfait Regime»)

🇮🇪 Ирландия («SARP»)

🇪🇸 Испания («Beckham law regime»)

Предлагаемая нами стратегия налогового планирования заключается в использовании территориального принципа налогообложения для освобождения от налогов на всех уровнях ведения деятельности. Для этого комбинируется личное налоговое резидентство Испании и компания в Гонконге.

I. Преимущества стратегии

Налоговая выгода

26,41% Средневзвешенная ставка налога на прибыль в странах ОЭСР

0% Налог на прибыль в Гонконге

42,5% Средняя ставка подоходного налога в странах ОЭСР

24% - на первые 31,750 EUR 0% - на последующие Эффективная ставка подоходного налога по режиму Бэкхема

Средние совокупные налоговые потери:

100% - 26,41% = 73,59% (налог на прибыль компании)
100% - 42,5% = 57,5% (подоходный налог акционера)
73,59% * 57,5% = 42,31% (итого остаётся личного состояния)

При накоплении капитала предприниматель в среднем терял бы 57,69% своей прибыли. Использование стратегии позволяет избежать таких потерь.

Отсутствие бремени обслуживания

Компания в Гонконге не требует ведения бухгалтерского учёта и администрирования, достаточно лишь архивации инвойсов для аудита.

Предлагаемая нами схема резидентства подразумевает освобождение от декларирования зарубежных активов, в том числе и КИК.

II. Описание стратегии

🇪🇸 Резидентство Испании

Территориальный принцип налогообложения в Испании устанавливает Закон Бекхэма, который предоставляет следующие условия:

доходы, полученные от источников вне Испании, не облагаются налогами;
к активному доходу (подразумевается, что к зарплате) применяется квазификсированная ставка 24% до 600,000 евро; сумма сверх облагается налогом по ставке 47%;
налогом на роскошь облагаются только активы, находящиеся на территории Испании;
не требуется декларирование активов вне территории Испании, в том числе КИК (форма №720).

🇭🇰 Компания в Гонконге

Для клиента регистрируется компания в Гонконге, где он контролирует пакет акций до 100% включительно.

Это может быть как семейная/консалтинговая SPV, так и операционная компания — в любом случае, на ней консолидируются входящие денежные потоки клиента.

В Гонконге к компании не применяются налоги, если она не управляется с территории Гонконга и не имеет контрагентов в Гонконге.

Компания в Гонконге оплачивает бытовые расходы клиента, которые принимаются к налоговому вычету при определении налоговой базы.

При необходимости вывода денег на клиента компания в Гонконге выплачивает ему дивиденды раз в квартал или раз в год. Выплата дивидендов из Гонконга будет освобождена от декларирования в Испании по Закону Бэкхема.

III. Налоговые риски и их митигация

По Закону Бэкхема доходы освобождаются от налогов только если они были получены не на территории Испании. Если компания в Гонконге управляется с территории Испании и/или имеет доход на её территории, она признаётся налоговым резидентом и должна платить корпоративные налоги.

Для освобождения дивидендов от налогов в Испании клиент:

не может быть «зависимым агентом» компании в Гонконге;
не должен образовывать в Испании «постоянного представительства» компании в Гонконге.

«Зависимый агент» — это лицо, уполномоченное заключать контракты от имени компании и регулярно заключающее их. Согласно современному подходу ОЭСР, зависимыми агентами признаются также лица, ведущие переговоры от имени компании об условиях соглашений.

«Постоянное представительство» — это место, откуда предприятие ведёт свою деятельность, то есть имеет работников и офис. Постоянным представительством может быть домашний офис сотрудников, работающих удалённо.

Для соблюдения описанных ограничений мы рекомендуем назначение доверенного лица или управляющей организации в качестве директора компании в Гонконге, который будет подписывать соглашения от её имени. В таком случае клиент остаётся в совете директоров для управления компанией и контроля её сделок.

IV. Расходы на учреждение структуры

Статья расходов	Расходы за 1 год
Учреждение компании в Гонконге	$1,900
Открытие счёта в китайском банке	$7,000
ВНЖ в Испании (Digital Nomad)	$5,800

V. Расходы на обслуживание структуры

Статья расходов	В месяц	За 1 год	За 5 лет
Продление компании в Гонконге	$115	$1,400	$7,000
Аудит компании в Гонконге	$185	$2,200	$11,000
Налог на зарплату	$635	$7,620	$38,110
Итого:	$935	$11,220	$56,100

Стратегия private.law: Beckham Law + Компания в Гонконге