# 신규 거주자를 위한 특별 세제: 선택지 지도

> 세법상 거주지를 옮길 때 검토하는 특별 세제 지도: 논돔, 정액세, 속지주의 과세, 한시적 면세. 제도를 고르는 기준과 함정을 정리합니다.

Author: Alena Peteneva — Lawyer, Family Office (https://wiki.private.law/en/authors/dunaeva)
Last modified: 2026-10-26T00:00:00.000Z
Canonical: https://wiki.private.law/ko/special-tax-regimes
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Version: da8467dc411cf2452e78720d1043ec181324746f9cb46de5e1c1232ee508d14b
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Topics: investments
Jurisdictions: global
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Semantic tags: tax-regime, non-dom, flat-tax, relocation
Article type: hub

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## 개념

특별 세제(special tax regime)는 어느 국가로 이주하는 고액 자산가에게 일반 과세 체계의 예외를 한시적으로 인정하는 제도입니다. 그 대가로 새 거주자는 자본과 소비 지출, 과세 기반을 그 국가에 가져옵니다. 대상은 거의 언제나 국외 소득입니다. 현지 소득은 다른 모든 사람과 같은 기준으로 과세되지만, 네덜란드 지주회사에서 받는 배당이나 미국 주식 매각 차익은 특별 규칙을 따르거나 전혀 과세되지 않습니다.

특별 세제에는 언제나 네 가지 변수가 있습니다. 면제 범위(국외 소득, 양도차익, 상속), 적용 기간, 진입 비용(정액세, 투자, 수수료), 그리고 이탈 시의 결과입니다. 세율 하나만으로 비교해서는 충분하지 않습니다.

전 세계에는 수십 개의 제도가 있으며, 이는 다섯 가지 법적 모델로 묶입니다. 각국은 2~3년마다 변수를 바꾸지만, 모델 자체는 거의 바뀌지 않습니다.

## 특별 세제의 다섯 가지 유형

### 1. 논돔(non-dom)과 송금주의 과세

영국의 전통적 모델로, 국외 소득은 국내로 반입될 때까지 과세되지 않습니다. 영국 논돔 제도 자체는 2025년 4월부터 [FIG 제도](https://wiki.private.law/en/uk-fig-regime)로 대체되었습니다. FIG 제도는 국외 소득 및 양도차익(foreign income and gains)을 4년간 면제하며, 이제 이 자금을 국내로 자유롭게 반입할 수 있습니다. 적용 자격은 적격 신규 거주자 지위에 달려 있습니다. 첫 적격 연도 이전에 연속 10개 과세연도 동안 영국 비거주자였어야 하고, 이와 별도로 본인의 연령 요건, 즉 과세연도 개시일 현재 10세 이상이어야 한다는 요건이 있습니다. Finance Act 2026은 공제가 관련 소득이나 양도차익에서만 차감되도록 공제 범위를 좁혔으며, 그 효력은 2025/26 과세연도로 소급됩니다. 신청은 매년 하며, 신청한 각 연도에는 기본공제(personal allowance)와 양도소득세(CGT) 연간 비과세 한도(annual exempt amount)를 잃게 됩니다.

이 모델은 유럽의 다른 국가에서도 적용됩니다. 몰타의 [Global Residence Programme](https://wiki.private.law/en/global-residence-program)은 국외 원천소득을 몰타에서 수령한 경우에만 15%로 과세하며, 최저세액은 연 1만 5,000 유로입니다. 키프로스에도 논돔 지위가 있습니다. 아울러 2026년 [키프로스 세제 개혁](https://wiki.private.law/en/cyprus-tax-reform-2026)도 참고하십시오.

### 2. 정액세 — 고정 납부액

납부액이 미리 정해져 있으며, 이 금액이 모든 국외 소득의 세무 처리를 결정합니다. 이탈리아의 연간 납부액은 민법(Civil Code) 제43조에 따른 거주지 이전 일자에 따라 달라집니다. 2024년 8월 10일 또는 그 전에 이전한 경우 10만 유로, 2024년 8월 10일 후부터 2026년 1월 1일 전까지 이전한 경우 20만 유로, 2026년 1월 1일부터 이전한 경우 30만 유로입니다. [Decree-Law 113/2024 제2조](https://www.gazzettaufficiale.it/atto/serie_generale/caricaArticolo?art.codiceRedazionale=24G00136&art.dataPubblicazioneGazzetta=2024-08-09&art.flagTipoArticolo=0&art.idArticolo=2&art.idGruppo=1&art.idSottoArticolo=1&art.idSottoArticolo1=10&art.progressivo=0&art.versione=1)는 시행일 후의 날짜를 명시적으로 사용하며, 그 시행일은 2024년 8월 10일이었습니다. [Law 199/2025 제1조 제25항–제26항](https://www.gazzettaufficiale.it/atto/serie_generale/caricaArticolo?art.codiceRedazionale=25G00212&art.dataPubblicazioneGazzetta=2025-12-30&art.flagTipoArticolo=0&art.idArticolo=1&art.idGruppo=1&art.idSottoArticolo=1&art.idSottoArticolo1=10&art.progressivo=1&art.versione=1)은 2026년 1월 1일부터의 이전에 새 세액 30만 유로와 가족 1인당 납부액 5만 유로를 적용합니다. 그 전의 집단(cohort)은 기존의 10만 유로 또는 20만 유로와 적격 가족 1인당 2만 5,000 유로를 유지합니다. 따라서 새 집단에 속하는 주신청인과 적격 가족 3명은 연 45만 유로를 납부합니다.

2027년 1월 1일부터 이 제도는 Legislative Decree 117/2026의 [제246조](https://www.gazzettaufficiale.it/atto/serie_generale/caricaArticolo?art.codiceRedazionale=26G00131&art.dataPubblicazioneGazzetta=2026-07-03&art.flagTipoArticolo=1&art.idArticolo=246&art.idGruppo=46&art.idSottoArticolo=1&art.idSottoArticolo1=10&art.progressivo=0&art.versione=1)에 다시 규정됩니다. 폐지는 [제376조 제1항 e호](https://www.gazzettaufficiale.it/atto/serie_generale/caricaArticolo?art.codiceRedazionale=26G00131&art.dataPubblicazioneGazzetta=2026-07-03&art.flagTipoArticolo=1&art.idArticolo=376&art.idGruppo=74&art.idSottoArticolo=1&art.idSottoArticolo1=10&art.progressivo=0&art.versione=1)에 의해 이루어지며, 이 조항은 [제377조](https://www.gazzettaufficiale.it/atto/serie_generale/caricaArticolo?art.codiceRedazionale=26G00131&art.dataPubblicazioneGazzetta=2026-07-03&art.flagTipoArticolo=1&art.idArticolo=377&art.idGruppo=74&art.idSottoArticolo=1&art.idSottoArticolo1=10&art.progressivo=0&art.versione=1)에서 정한 날부터 제24-bis조를 포함한 DPR 917/1986 제1조–제191조를 폐지합니다. 집단별 별도 규정은 계속 적용됩니다.

그리스는 소득세법(Income Tax Code) 제5A조에 따라 국외 원천소득에 연 10만 유로의 정액세를 부과하고, 포함되는 친족 1인당 2만 유로를 추가합니다. 적용 기간은 최대 15개 과세연도이며, 신청 후 3년 이내에 최소 50만 유로의 투자를 완료해야 합니다([AADE 안내서](https://www.aade.gr/menoy/hristikoi-odigoi/forologika-kinitra-proselkysis-neon-forologikon-katoikon-arthron-5a-5b-5g-toy-n-41722013-kfe)).

스위스는 [생활비 기준 과세](https://wiki.private.law/en/switzerland-flat-tax)를 계산합니다. 과세표준은 실제 생활비, 연간 임차료의 7배, 연방 최저액(2026년분 43만 5,000 스위스프랑, CHF), 주(canton) 자체 최저액 가운데 가장 높은 금액이며, 여기에 통상의 주세와 지방자치단체(commune)세 세율이 적용됩니다. 여기에는 합의된 고정 금액이 없습니다. 사전결정(ruling)에 기재되는 금액은 그 계산의 결과이지 계산을 대신하는 것이 아닙니다.

정액 납부는 예측 가능성을 제공하며, 소득 구조를 공개할 필요가 없습니다.

### 3. 근로자·사업자 특례

스페인의 베컴법(Beckham Law, 스페인 개인소득세법 LIRPF 제93조)은 60만 유로까지의 근로소득에 24%의 단일세율을 적용합니다. 제93조 제2항 c호에 따라 스페인에서 얻은 소득만 과세되므로 국외 수동소득은 과세되지 않습니다. LIRPF 제93조 제2항 b호에 따르면 제도가 적용되는 동안 얻은 모든 근로소득은 스페인 영토에서 얻은 것으로 간주되므로, 24%는 스페인 부분뿐 아니라 외국 고용주가 지급하는 급여에도 적용됩니다. 포르투갈 IFICI(NHR 2.0)는 직전 5년 중 어느 해에도 포르투갈 거주자가 아니었던 사람에게 인증된 활동에서 발생한 적격 소득에 대해 10년간 20%를 적용합니다. 그리스 제5C조는 직전 6년 중 5년간 거주자가 아니었던 사람에게 그리스 근로소득 또는 사업소득의 절반을 7년간 면제합니다.

### 4. 속지주의 과세 제도

속지주의 과세(territorial taxation)에서는 국가가 원칙적으로 국외 소득에 과세하지 않으므로 별도의 제도가 필요하지 않습니다. 송금주의(remittance basis) 제도는 국외 소득을 국내로 반입할 때에만 과세합니다.

### 5. 기간 한정 면세

튀르키예는 직전 3개 역년 동안 세법상 거주자가 아니었고 2026년부터 거주자가 되는 사람에게 국외 소득(배당, 양도차익, 수동소득)에 대한 20년 면제를 도입했습니다. 튀르키예 국내 소득은 통상대로 과세되며, 면제 기간 중 상속으로 이전되는 재산에는 1% 세율이 적용됩니다. 법적 근거는 2026년 6월 4일 자 관보(Official Gazette) 제33270호에 게재된 법률 제7582호(Law No. 7582)로, 소득세법(Income Tax Law)에 신설된 mükerrer 제20/D조입니다. 같은 법률은 별도의 자산 사면(asset amnesty)을 도입했으며, 그 신고 기한은 2027년 7월 31일입니다. 이 사면은 국외 소득 면제와는 별개의 조치입니다.

신규 이민자와 귀국 거주자의 경우 [이스라엘의 신규 거주자 면제](https://wiki.private.law/en/israel-10-year-exemption)는 도착 시점부터 기간이 시작됩니다.

면제 기간은 이주 시점에 시작되므로, 그 적용은 사업 매각, 주식보상 확정(vesting), 펀드 투자 회수(exit) 같은 특정 사건에 맞춰 계획합니다.

## 선택 기준

순서는 언제나 같습니다. 먼저 개인의 소득 구조, 즉 급여, 배당, 양도차익, 성과보수(carry)를 확인하고, 다음으로 제도가 어떤 소득을 면제하는지, 그다음 진입 비용과 체류 요건을 봅니다. 기후와 학교는 마지막에 고려합니다. 이 순서를 뒤집어 기후와 학교를 보고 국가를 고른 뒤 세무 구조를 사후에 맞추면 대개 통상의 거주보다 비용이 더 듭니다.

> ⚠️ 특별 세제가 종전 관할의 이탈 규칙을 없애 주지는 않습니다. 국외전출세(exit tax), 피지배외국법인(CFC), 조세조약상 거주지 판정 규칙(tie-breaker)은 이주 후가 아니라 이주 전에 해결합니다.

## 리스크

주요 리스크는 세 가지입니다. 정치적 리스크는 제도가 폐지되거나(영국 논돔, 포르투갈 NHR 첫 버전) 강화될 때 발생하며, 도움이 되는 것은 경과 규정에 따른 기득권 보호(grandfathering)뿐이고 그것도 규정되어 있을 때에 한합니다. 형식적 리스크는 거의 모든 제도가 기한 내 신청을 요구하기 때문에 발생합니다. 스페인에서는 근무 개시 후 6개월 이내에 선택 신고(opt-in communication)를 해야 하고, 이탈리아에서는 유리한 사전결정을 받은 뒤 소득세 신고 기한까지 선택권을 행사해야 합니다. 기한을 놓치면 되돌릴 수 없습니다. 세 번째는 행태적 리스크입니다. 중대한 이해관계의 중심지(center of vital interests)가 종전 국가에 남아 있다면 어떤 서류로도 제도 적용을 보장할 수 없습니다.

## 물리적 체류와 세법상 거주지

어떤 제도든 그 적용은 물리적 체류와 실질적 연고에 달려 있습니다. 대부분의 국가는 연 183일 체류 또는 가족, 주거, 사업 등 중대한 이해관계의 중심지 이전을 근거로 거주자 지위를 부여합니다. 거주자증명서만으로는 충분하지 않습니다. 아파트, 계좌, 자녀가 종전 국가에 남아 있다면 그 국가는 [조세조약상 거주지 판정 규칙](https://wiki.private.law/en/tax-residency-tiebreaker)을 통해 납세자를 계속 자국 거주자로 취급할 것입니다. 따라서 분쟁 시 해당 개인에게 제도가 인정되는지는 임차 또는 매입한 주택, 실제 체류 일수, 현지 계좌 같은 [실질(substance)](https://wiki.private.law/en/economic-substance)이 결정합니다.

> 🧭 제도는 개인이 새 국가에는 생활의 중심이 그곳으로 옮겨졌음을, 종전 국가에는 출국이 실제였음을 설득력 있게 입증할 수 있을 때에만 적용됩니다.

## 러시아 세법상 거주자 지위와 관련 의무

외국의 특별 세제를 받았다고 해서 그것만으로 러시아에서의 의무가 끝나지는 않습니다. 러시아 연방의 세법상 거주자로 남아 있는 동안(같은 183일 기준) 전 세계 소득을 러시아에 신고해야 하며, 해외에서 취득한 제도와 관계없이 [CFC](https://wiki.private.law/en/kik) 규칙과 외환 거주자 규칙이 적용됩니다. 따라서 먼저 [러시아 세법상 거주자 지위를 적법하게 종료](https://wiki.private.law/en/russia-tax-residency-exit)하고, [국외전출세](https://wiki.private.law/en/exit-taxes-overview), CFC, [외환 보고](https://wiki.private.law/en/russia-foreign-account-reporting) 문제를 해결한 다음에야 외국 제도를 적용합니다. 그렇지 않으면 [거주지 판정 규칙](https://wiki.private.law/en/tax-residency-tiebreaker)이 적용될 때까지 두 국가의 거주자가 되어 이중으로 과세될 수 있습니다.

## 특별 세제의 변화

최근 몇 년간 자체 과세 기반을 갖춘 부유한 관할은 혜택을 축소해 왔습니다. 영국은 [논돔을 폐지](https://wiki.private.law/en/uk-non-dom-2025)했고, 포르투갈은 [NHR을 소수 직종으로 축소](https://wiki.private.law/en/portugal-ifici)했습니다. 이동성 자본을 유치하려 경쟁하는 국가들은 진입 비용을 올리고 제도의 적용 기간을 늘리고 있습니다. 이탈리아는 [정액 납부액](https://wiki.private.law/en/italy-flat-tax)을 30만 유로로 올렸고, 튀르키예는 [20년 면제](https://wiki.private.law/en/turkey-tax-holiday)를 도입했습니다. [조지아](https://wiki.private.law/en/georgia-territorial-tax) 같은 관할에서는 속지주의 과세 제도가 운영되고 [아랍에미리트(UAE)](https://wiki.private.law/en/uae-tax-residency)에는 개인소득세가 아예 없으므로, 이러한 관할에는 폐지될 수 있는 별도의 혜택이 존재하지 않습니다. 한편 투명성 요건은 계속 강화되고 있습니다.

개정 [CRS(공통보고기준)](https://wiki.private.law/ko/crs-overview)는 2026년 1월 1일부터 EU와 스위스에서 적용됩니다. 보고서에는 유효한 본인확인서(self-certification)를 받았는지에 관한 항목과 구조 내 지배자(controlling person)의 역할에 관한 항목이 추가되었습니다. [가상자산 보고](https://wiki.private.law/en/crypto-tax-reporting)는 단계적으로 도입됩니다. 1차 데이터 수집은 2026년 1월 1일에 시작되었고, 2026년 9월 14일 자 글로벌포럼(Global Forum) 이행 약속 목록에 따르면 첫 정보교환은 2027년에 46개 관할, 2028년까지 추가로 27개 관할, 2029년까지 4개 관할(아르헨티나, 아제르바이잔, 멕시코, 미국)이 실시합니다.

이러한 투명성 규칙 가운데 특별 세제와 가장 직접 관련된 것은 사전결정 정보교환입니다. [Directive (EU) 2023/2226](https://eur-lex.europa.eu/eli/dir/2023/2226/oj)(DAC8)은 국경 간 사전결정(advance cross-border ruling)의 자동 정보교환을 개인의 세무에 관한 사전결정으로 확대했고, 발급국에서의 세법상 거주지를 판정하는 사전결정을 정의에 포함했습니다. 2026년 1월 1일 후 발급·수정·갱신된 사전결정은 그에 기재된 거래 금액이 150만 유로를 초과하거나 그 거주지 문제에 답하는 경우 교환됩니다. 특별 세제에서는 거래 금액 요건보다 거주지 요건이 더 직접적인 의미를 갖습니다. 제도 참여자는 대개 지위 확인서, 즉 이탈리아 interpello, 스페인 DGT consulta vinculante, 포르투갈 informação vinculativa를 보유하고 있으며, 이러한 문서가 판단하는 대상이 바로 거주지이기 때문입니다.

이 규정에는 소급효가 없습니다. 2021년에 받은 확인서가 단순히 효력을 유지하고 있는 것만으로는 교환되지 않습니다. 2026년 1월 1일 후 문서를 수정하거나 갱신하면 그 문서 전체가 교환 대상이 되며, 그때부터 제도에 관한 정보는 출국국을 포함하여 이해관계가 있는 모든 EU 세무당국이 동시에 이용할 수 있게 됩니다. 특정 국내 절차가 교환 범위에 속하는지는 각국의 실무에 따라 결정됩니다. 제도 진입을 허용하는 등록 행위, 예컨대 포르투갈 IFICI 등록이나 스페인 선택 신고는 정식 사전결정에 비해 사전결정의 정의에 부합하는 정도가 덜 분명합니다. 일정도 서로 다릅니다. 2026년 1월 30일 집행위원회는 DAC8을 국내법으로 전환하지 않은 12개 회원국에 대해 위반 절차(infringement procedure)를 개시했으며, 여기에는 그리스, 스페인, 포르투갈이 포함됩니다. 아울러 [개인에 대한 사전결정 정보교환](https://wiki.private.law/en/dac8-hnwi-rulings)도 참고하십시오.

실제 절세 효과는 세 가지 요인, 즉 제도가 어떤 소득을 면제하는지, 혜택이 얼마나 지속되는지, 종전 관할의 이탈 요건을 준수했는지에 달려 있습니다. 혜택에는 정해진 기한이 있으므로, 그 적용은 특정 사건에 맞춰 계획하고 이탈의 결과는 미리 평가합니다.

## 특별 세제 비교

이주하는 가족을 위한 10개 제도를 혜택의 범위와 기간, 진입 비용, 요구되는 사전 비거주 기간으로 비교합니다. 조건과 수치는 2026년 9월에 시행 중인 내용입니다.

| 제도 | 감면 대상과 기간 | 진입 비용 또는 세율 | 사전 비거주 요건 |
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| [이탈리아, 제24-bis조](https://wiki.private.law/en/italy-flat-tax) | 대체세(substitute tax) 대상 국외 소득. 첫 5개 과세기간에 실현한 적격 지분(qualified participation) 양도차익은 통상 과세 | 2026년 1월 1일부터 민법상 거주지를 이전한 경우 연 30만 유로, 적격 가족 1인당 5만 유로. 2024년 8월 10일 후~2026년 1월 1일 전 이전은 20만 유로, 2024년 8월 10일 또는 그 전 이전은 10만 유로. 앞의 두 집단은 적격 가족 1인당 2만 5,000 유로 유지. 새 법전 제246조는 2027년 1월 1일부터 적용되며 집단별 규정은 유지 | 직전 10개 과세기간 중 9개 |
| [그리스, 제5A조](https://wiki.private.law/en/greece-non-dom) | 국외 원천소득, 최대 15개 과세연도 | 연 10만 유로, 친족 1인당 +2만 유로. 신청 후 3년 이내 50만 유로 투자 | 직전 8년 중 7년 |
| 그리스, 제5B조 | 연금을 포함한 국외 원천소득에 7% 단일세율, 최대 15개 과세연도 | 7% 단일세율 | 직전 6년 중 5년 |
| 그리스, 제5C조 | 그리스 근로소득 또는 사업소득의 50%, 7개 과세연도 | 없음. 그리스에서의 새 일자리 또는 사업 | 직전 6년 중 5년 |
| [스위스, 생활비 기준 과세](https://wiki.private.law/en/switzerland-flat-tax) | 실제 소득이 아니라 생활비로 정한 과세표준에 따라 산출하는 세금 | 43만 5,000 스위스프랑(2026년부터 연방 최저액)과 연간 임차료의 7배 중 높은 금액 이상의 과세표준에 통상 세율 적용 | — |
| [몰타 GRP](https://wiki.private.law/en/global-residence-program) | 몰타에서 수령한 경우에만 15%로 과세되는 국외 원천소득 | 최저세액 연 1만 5,000 유로. 부동산 27만 5,000 유로(남부·고조섬 22만 유로) 이상 또는 임차료 9,600 유로(8,750 유로) 이상 | — |
| [포르투갈 IFICI](https://wiki.private.law/en/portugal-ifici) | 인증된 활동에서 발생한 적격 소득에 20%, 연속 10년 | 없음. 적격 활동 | 직전 5년 |
| [스페인, 베컴 제도](https://wiki.private.law/en/beckham-law) | 근로소득에 60만 유로까지 24%, 초과분 47%. 제93조 제2항 b호에 따라 전부 스페인 소득으로 간주. 스페인 소득만 과세. 이주 연도와 이후 5개 과세기간 | 없음 | 직전 5개 과세기간 |
| [영국 FIG](https://wiki.private.law/en/uk-fig-regime) | 적격 국외 소득 및 양도차익, 4개 과세연도. Finance Act 2026 이후 각 공제는 관련 소득·양도차익에서만 차감 | 신청 연도마다 기본공제와 CGT 연간 비과세 한도 상실 | 연속 10개 과세연도, 10세 이상 |
| [튀르키예, 제20/D조](https://wiki.private.law/en/turkey-tax-holiday) | 2026년 1월 1일부터 정착한 사람의 국외 원천소득, 20년. 기간 중 상속은 1% | 없음 | 튀르키예 주소지·납세의무가 없는 3개 역년 |

유료 제도(이탈리아, 그리스 5A, 스위스, 몰타의 최저세액)는 국외 소득 과세에 확실성을 제공합니다. 진입 납부액이 없는 제도(베컴, IFICI, 그리스 5C, 영국 FIG 제도, 튀르키예 20/D)에는 자격이나 기간의 제한이 있습니다. 고용 또는 인증된 활동, 10년의 사전 부재, 4년의 감면 기간 등이 그것입니다.

물리적 체류와 사전 부재는 서로 다른 요건입니다. 체류는 도착국의 통상적인 세법상 거주자 규칙과 관련되고, 사전 부재는 제도의 적용 자격을 결정합니다. 이탈리아는 10개 기간 중 9개, 그리스 5A는 8년 중 7년, 영국은 10년, 스페인과 포르투갈은 5년, 튀르키예는 3개 역년입니다. 첫 번째 요건을 충족했다고 해서 두 번째 요건이 충족되는 것은 아닙니다. 4년 전에 거주자였던 귀국 이탈리아인은 거주자이지만 제24-bis조의 신규 거주자는 아닙니다. 스페인에는 고용 관계 유형에 따른 추가 제한이 있습니다. 제93조는 프로 운동선수의 특별 고용 관계를 제외합니다.

> ⚠️ 지위 확인서 자체가 정보교환 대상이 될 수 있습니다. EU 내에서 2026년 1월 1일 후 발급·수정·갱신된, 세법상 거주지를 판정하는 사전결정은 출국국을 포함하여 이해관계가 있는 모든 세무당국과 교환됩니다. 제도와 관련된 모든 계좌는 이와 관계없이 CRS에 따라 보고됩니다.

## 개인소득세가 낮거나 없는 관할

별도의 관할 그룹에서는 특별 세제 없이 일반적으로 낮은 개인소득세 또는 무세가 적용되며, 비용은 거주허가 취득과 관련됩니다. 이들 관할은 거주허가 비용, 요구되는 체류, 외국 원천징수세를 어디까지 환급받을 수 있는지를 결정하는 조세조약 네트워크, 은행 접근성에서 차이가 납니다. 여기에는 [모나코](https://wiki.private.law/en/monaco-tax), [안도라](https://wiki.private.law/en/andorra-residence-permit), [지브롤터](https://wiki.private.law/en/gibraltar-residence-permit), [저지와 건지](https://wiki.private.law/en/channel-islands-residence), [버뮤다](https://wiki.private.law/en/bermuda-residence), [케이맨](https://wiki.private.law/en/cayman-residence), [리히텐슈타인](https://wiki.private.law/en/liechtenstein-residence), [사우디아라비아](https://wiki.private.law/en/saudi-arabia), [아랍에미리트](https://wiki.private.law/en/uae-tax-residency)가 포함됩니다. 가장 큰 차이는 조세조약 네트워크입니다. 아랍에미리트 재무부는 [체결된 이중과세방지협정 137건](https://mof.gov.ae/en/public-finance/international-relations/double-taxation-agreements/)을 목록으로 공개하고 있으며, 덕분에 아랍에미리트 거주자는 조세조약이 없는 거점에서는 불가능한 방식으로 외국 원천징수세를 환급받을 수 있습니다.

## 속지주의·송금주의 과세 제도

일부 국가에서는 해당 관할의 규칙에 따라 개인소득세가 국외 소득에 일부만 적용됩니다. 속지주의, 송금주의, 또는 신규 이주자를 위한 면제·면세 기간 방식입니다. [조지아](https://wiki.private.law/en/georgia-territorial-tax), [파나마](https://wiki.private.law/en/panama-friendly-nations), [파라과이](https://wiki.private.law/en/paraguay-residence), [코스타리카](https://wiki.private.law/en/costa-rica-residence), [말레이시아](https://wiki.private.law/en/malaysia-mm2h), [태국](https://wiki.private.law/en/thailand-foreign-income-tax), [모리셔스](https://wiki.private.law/en/mauritius-residence), [홍콩](https://wiki.private.law/en/hong-kong-tax-residence), [싱가포르](https://wiki.private.law/en/singapore-foreign-income-individuals), [우루과이](https://wiki.private.law/en/uruguay-tax-residency)가 이에 해당합니다. 주요 리스크는 소득 재분류(recharacterisation)입니다. 그 영토에서 수행한 업무는 고객이 아무리 외국에 있더라도 업무가 수행된 장소를 기준으로 판단되며, 이는 그러한 세무 처리를 위해 이주한 원격 근무 전문가에게 리스크가 됩니다. 송금주의 제도에서 계획의 대상은 계약이 아니라 은행 송금입니다.

## 소득 유형별 제도 선택

특별 세제의 선택은 소득 유형에 따라 달라집니다. 급여를 받는 사람은 현지 세율을 낮추는 제도, 즉 24%의 베컴, 20%의 IFICI, 소득 절반을 면제하는 그리스 5C 가운데에서 선택하며, 각 제도에는 고유의 범주 요건이 있습니다. 자본소득으로 생활하는 사람은 확실성을 제공하는 유료 제도(이탈리아, 그리스 5A, 스위스, 몰타의 최저세액)와 그러한 납부 없이 한정된 기간 동안 적용되는 면제(영국의 4년, 튀르키예의 20년) 가운데에서 선택합니다. 자산 처분을 계획하는 사람에게는 시점이 가장 중요합니다. 양도차익은 종전 거주지가 종료된 후, 그리고 새 감면 기간 안에 발생해야 하며, 본국의 국외전출세는 도착국이 무엇을 제공하든 출국일에 발생합니다.

## 계산 예시: 수동소득 200만 유로

이 예시는 국외 포트폴리오에서 연간 배당 120만 유로, 이자 50만 유로, 양도차익 30만 유로를 얻는 개인 한 명을 대상으로 합니다. 이 개인에게는 현지 소득도 고용도 없습니다. 수치는 첫 번째 완전한 연도에 새 국가에서 납부할 세액입니다. 이 예시에서 외국 원천징수세와 출국국의 이탈 규칙은 모든 선택지에서 동일하므로 계산에서 제외합니다.

| 제도 | 첫해 납부 세액 | 실효세율 | 세액에 반영되지 않은 조건과 비용 |
| --- | --- | --- | --- |
| 이탈리아, 제24-bis조 | 30만 유로 | 15% | 가족 1인당 5만 유로 추가. 첫 5개 기간의 적격 지분 양도차익은 통상 과세 |
| 그리스, 제5A조 | 10만 유로 | 5% | 3년 이내 50만 유로 투자. 친족 1인당 2만 유로 추가 |
| 몰타 GRP | 최저 1만 5,000 유로. 몰타에서 수령한 금액의 15% | 10만 유로를 반입하면 약 1% | 적격 부동산 또는 임차 |
| 영국 FIG | 적격 국외 소득 및 양도차익에 대해 4년간 0 유로 | 0%, 이후 영국 통상 세율 | 10년의 사전 부재. 신청 연도마다 기본공제와 CGT 연간 비과세 한도 상실 |
| 스페인, 베컴 | 국외 소득에 대해 스페인에서 0 유로 | 0% | 고용 또는 기업가 활동을 위한 적격 이주 필요. 6개 기간 |
| 튀르키예, 제20/D조 | 0 유로 | 0% | 20년. 사전에 3개 역년 동안 튀르키예 주소지·납세의무 없음 |

이 소득 수준에서 유료 제도와 무세 제도의 차이는 두 자릿수 규모, 즉 약 100배에 이릅니다. 소득이 줄어들면 그 상대적 이점이 달라집니다. 연 40만 유로에서는 이탈리아 정액세가 75%, 그리스가 25%의 세율에 해당하지만, 무세 제도의 세율은 변하지 않습니다. 정액 납부는 4년 후에 만료되지 않는 법정 기간과, 출국국이 거주허가가 아니라 법령에 비추어 확인할 수 있는 지위를 제공합니다.

특별 세제는 국외 소득에 적용되며, 현지 소득은 다른 모든 사람과 같은 기준으로 과세됩니다. 유형은 다섯 가지뿐입니다. 논돔, 정액 납부, 근로자·사업자 특례, 속지주의 과세 제도, 기간이 한정된 면세입니다. 선택은 개인의 소득 구조가 결정합니다. 결과는 비슷한 비중을 가진 세 가지 요인, 즉 기한 내 제출한 선택 신고, 실제로 옮겨진 중대한 이해관계의 중심지, 종전 관할의 이탈 요건 준수가 결정합니다. 이 제도가 CRS, 가상자산 보고, 사전결정 정보교환을 대체하지는 않습니다.

## Q/A

### 제도의 선택과 활용

### 특별 세제를 다른 나라 회사를 위한 원격 근무와 병행할 수 있습니까?

대부분의 경우 병행할 수 있으며, 이는 베컴법과 FIG의 전형적인 시나리오입니다. 다만 제도 적용 국가에서 물리적으로 근무한 일수에 대한 소득은 거의 언제나 현지에서 과세됩니다. 스페인 LIRPF 제93조 제도는 제93조 제2항 b호에 따라, 제도가 적용되는 동안 얻은 모든 근로소득을 외국 고용주가 지급한 급여를 포함하여 스페인 원천소득으로 간주합니다. 또한 상시 근무 장소는 고용주에게 고정사업장(permanent establishment)을 발생시킬 수 있습니다.

### 배당과 이자 200만 유로에 가장 저렴한 제도는 무엇입니까?

튀르키예의 20년 면제와 영국 FIG 제도(4년간)는 국외 소득에 아무것도 부과하지 않으며, 몰타의 Global Residence Programme은 몰타에서 수령한 금액에 15%를 부과하되, 연간 최저세액은 1만 5,000 유로입니다. 이탈리아는 2026년 1월 1일부터 민법상 거주지를 이전하는 집단의 경우 연 30만 유로이며(그 전의 집단은 10만 유로 또는 20만 유로 유지), 그리스는 10만 유로에 50만 유로 투자가 더해집니다. 정액 납부는 법정 기간과 출국국이 확인할 수 있는 지위를 제공하고, 무과세는 한정된 기간에만 적용됩니다.

### 자영업자나 프리랜서가 이용할 수 있는 제도는 무엇입니까?

유료 제도는 소득이 국외 소득인 한 활동 유형을 자격 요건으로 삼지 않습니다. 이탈리아와 그리스 5A는 활동이 아니라 국외 소득을 기준으로 판단합니다. 고용 관련 제도는 범위가 더 좁습니다. 스페인 제93조는 근로소득과 기업가 활동으로 분류되는 활동에서 발생한 소득을 대상으로 하고, 포르투갈 IFICI는 인증된 활동을 요구하며, 그리스 5C는 그리스에서의 근로소득 또는 사업소득에 적용됩니다. 업무를 물리적으로 수행하는 곳이 어디든 그 국가의 현지 원천 규칙은 여전히 적용됩니다.

### 프로 운동선수도 베컴 제도를 이용할 수 있습니까?

아닙니다. LIRPF 제93조 제1항 b호 1º는 RD 1006/1985(왕령)에 따른 프로 스포츠 선수의 특별 고용 관계를 제외합니다. 이 왕령에 따라 계약한 선수는 통상의 IRPF(개인소득세)를 납부합니다. 이 제외는 해당 특별 관계에 결부되므로, 통상의 고용 계약을 맺은 임원은 이에 해당하지 않습니다.

### 적용 기간과 종료 후 결과

### 제도가 종료되면 어떻게 됩니까?

전 세계 소득에 과세되는 통상의 거주자가 됩니다. 그렇기 때문에 이탈 전략(다음 관할, 양도차익 실현, 지주 구조 재편)은 종료 6개월 전이 아니라 제도가 시작될 때 계획합니다.

### 제도가 CFC 규칙과 자동 정보교환으로부터 보호해 줍니까?

아닙니다. CRS 보고는 계속되며, 거주지 국가에서는 [CFC 규칙](https://wiki.private.law/en/cfc-master-guide)이 적용됩니다. 특별 세제가 이 규칙들과 어떻게 상호작용하는지는 국가별로 확인해야 하며, 일반 규칙은 없습니다. 거주지가 유지되는 동안 적용되는 출국국의 CFC 규칙과 도착국의 CFC 규칙은 구분해야 합니다.

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Source: wiki.private.law — the private.law legal knowledge base. When quoting, cite the canonical page URL.
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