# Холдинг в Ирландии: 12,5%, participation exemption и Pillar Two > Ирландия как холдинговая юрисдикция: 12,5% на торговую прибыль, participation exemption для иностранных дивидендов с 2025 года и для прироста капитала, 74 налоговых соглашения и правила Pillar Two. Author: Мария Плотникова — юрист, Family Office (https://wiki.private.law/authors/plotnikova) Last modified: 2026-07-17T15:35:00.000Z Canonical: https://wiki.private.law/company-ireland Topics: structures Jurisdictions: ireland Semantic tags: company --- ## Концепция Ирландия — одна из самых популярных холдинговых юрисдикций ЕС. Сочетание ставки 12,5% на торговую прибыль, сети из 74 налоговых соглашений и англоязычного общего права делает её удобной базой для головной компании международной группы. Важная оговорка касается пассивного и неторгового дохода: он облагается по ставке 25%, поэтому держать через Ирландию только пассивные активы невыгодно — преимущество раскрывается там, где у компании есть собственная торговая или операционная функция. Как Ирландия соотносится с другими опциями, видно в обзоре [холдинговых структур](https://wiki.private.law/holding-structures). > ↗ Ставки и nexus-механика льготных режимов на доход от ИС — в обзоре [IP box: льготный налог на ИС и европейская мета](https://wiki.private.law/ip-box). ## История Низкий корпоративный налог десятилетиями стягивал в Ирландию европейские штаб-квартиры американских технологических и фармацевтических групп. Знаменитую схему «Double Irish», через которую прибыль уходила в офшоры, под давлением ОЭСР и ЕС свернули — для новых структур с 2015 года и окончательно к 2020-му. Дальше страна сохранила номинальные 12,5% для большинства компаний и приняла глобальный минимальный налог ([Pillar Two](https://www.revenue.ie/en/companies-and-charities/pillar-two/what-is/pillar-two-rules.aspx)) для крупнейших групп, оставаясь в логике консенсуса BEPS. ## Pillar Two С 1 января 2024 года Ирландия применяет правила Pillar Two: Income Inclusion Rule и квалифицированный внутренний доплатный налог (QDTT), с 2025 года добавился Undertaxed Profits Rule. Группы с консолидированной выручкой от €750 млн доплачивают до эффективных 15%; номинальная ставка остаётся 12,5%, а QDTT собирает разницу внутри страны, не отдавая её бюджетам других юрисдикций. Сроки уже практические: регистрация в системе Revenue обязательна до 31 декабря 2025 года под штраф €10 000 за компанию, а первые отчёты и доплата приходятся на 30 июня 2026 года. Группам в периметре стоит держать в голове сроки: регистрация для целей Pillar Two в Ирландии — до 31 декабря 2025 года (штраф €10 000 за компанию при пропуске), первая отчётность и доплата за финансовый год, закрытый 31 декабря 2024-го, — к 30 июня 2026 года. На переходный период действует упрощённый тест эффективной ставки: порог 15% за 2024 год, 16% за 2025-й и 17% за 2026-й. ## Холдинговые освобождения Холдинг в Ирландии опирается на два освобождения. Первое — по приросту капитала (substantial shareholding exemption, статья 626B): прибыль от продажи доли освобождается, если материнская компания держала не менее 5% на протяжении 12 месяцев в пределах последних двух лет, а дочерняя компания ведёт торговую деятельность и резидентна в ЕС или стране налогового соглашения. Второе появилось недавно: с 1 января 2025 года работает [participation exemption](https://www.revenue.ie/en/tax-professionals/tdm/income-tax-capital-gains-tax-corporation-tax/part-35/35-02-11.pdf) для иностранных дивидендов — выплаты из стран ЕЭЗ и партнёров по соглашениям при доле от 5% можно освободить от ирландского налога. Finance Act 2025 расширил режим: контрольный период сокращён с пяти до трёх лет, а под освобождение попали и страны без соглашения, если там удержан невозмещаемый налог у источника. > ⚙️ Освобождение для иностранных дивидендов — опциональный режим: прежняя система «налог плюс зачёт иностранного налога» продолжает действовать, и на практике структуру считают по обоим вариантам, выбирая выгодный. С 2026 года режим расширили — срок резидентности дочерней компании в подходящей юрисдикции снижен с пяти лет до трёх, а в географию добавили страны с невозвратным налогом у источника на дивиденды. ## Соглашения и интеллектуальная собственность > 🔗 **По теме** > [Холдинговые структуры](https://wiki.private.law/holding-structures) · [Холдинг в Нидерландах (BV)](https://wiki.private.law/company-netherlands) · [Люксембург SOPARFI](https://wiki.private.law/company-luxembourg) · [Кипр-холдинг](https://wiki.private.law/company-cyprus) · [Экономический substance](https://wiki.private.law/economic-substance) · [EU ATAD и CFC](https://wiki.private.law/eu-atad-cfc) Сильная сторона Ирландии — сеть из 74 налоговых соглашений, охватывающая все крупные экономики и снижающая налог у источника на входящие потоки; пользоваться ими нужно с оглядкой на тест основной цели и [MLI](https://wiki.private.law/mli-treaty-shopping). Для бизнеса на интеллектуальной собственности работают отдельные стимулы — режим Knowledge Development Box и налоговый кредит на R&D, что исторически и притягивало в страну технологические группы. ## Substance: реальное присутствие Льготная ставка и освобождения работают только при реальном присутствии. Налоговая резидентность ирландской компании определяется местом эффективного управления, поэтому совет директоров должен собираться в Ирландии, а ключевые решения — приниматься на месте. Для торговых компаний добавляется работа через офис и персонал: доступ к ставке 12,5% обеспечивают сотрудники и реально выполняемые функции, тогда как один юридический адрес ничего не гарантирует. Как доказывают присутствие и где проходит граница с номинальным держанием, разобрано в материалах об [экономическом сабстансе](https://wiki.private.law/economic-substance) и о [бенефициарном владении](https://wiki.private.law/beneficial-ownership-nominee). > 💡 Минимальный набор substance для холдинга: директора-резиденты с реальными полномочиями, протоколируемые заседания совета в Ирландии, местные счёт и бухгалтерия, хранение договоров и корпоративных решений по месту. Чем пассивнее структура, тем выше планка к доказательствам присутствия. ## Репатриация: выплаты вверх и налог у источника Дивиденды, уходящие из Ирландии нерезидентам, по общему правилу облагаются налогом у источника по ставке 25%. На практике он чаще всего снимается: освобождение действует для получателей из ЕС и стран налоговых соглашений, а также для компаний, которые контролируются резидентами таких юрисдикций. С 1 апреля 2024 года действуют outbound payment rules — они перекрывают вывод дивидендов, процентов и роялти на связанные структуры в безналоговых юрисдикциях и странах из «чёрного списка» ЕС. Поэтому маршрут выплат вверх и схему финансирования ирландской компании продумывают заранее. ## Ограничения и анти-уклонение Налоговое планирование в Ирландии идёт в жёстких рамках европейского права. Вычет процентов внутри группы ограничен правилами [ATAD](https://wiki.private.law/eu-atad-cfc): чистые процентные расходы — не более 30% EBITDA при пороге освобождения €3 млн в год. Прибыль низконалоговых «дочек» может вменяться ирландской материнской компании по правилам CFC, а гибридные несоответствия закрывают anti-hybrid-нормы той же директивы. Сверху действуют общая антиуклонительная норма ([GAAR](https://wiki.private.law/gaar-ppt)) и principal purpose test в налоговых соглашениях: льготу снимают, если у структуры нет деловой цели помимо налоговой выгоды. > 🧭 Практический ориентир: ирландская структура устойчива, когда выдерживает три теста сразу — реальный substance, рыночные условия внутригрупповых сделок (arms length) и наличие деловой цели. Слабость в любом из них открывает дорогу доначислениям. ## Дело Apple и эволюция режима Отношение ЕС к ирландским налоговым решениям лучше всего показывает дело Apple. В сентябре 2024 года Суд ЕС вынес окончательное решение: индивидуальные налоговые рулинги 1991–2014 годов признаны незаконной государственной помощью, и Ирландия обязана взыскать с компании более €13 млрд. Эпоха точечных договорённостей с администрацией закончилась — ставку и освобождения обеспечивают закон и реальная деятельность. Ирландия осталась привлекательной холдинговой базой для групп с настоящим присутствием и операциями; бумажные структуры эта эволюция отсекает. Как менялось само понятие «налоговой гавани», показывает [история налоговых гаваней](https://wiki.private.law/tax-havens-history). ## Когда ирландский холдинг оправдан Практически Ирландию выбирают в нескольких типовых сценариях: EMEA-штаб-квартира американской группы, промежуточный субхолдинг над операционными компаниями в Европе, компания-лицензиар для IP с собственной командой, площадка для листинга или привлечения долгового финансирования под общим правом. В каждом из них одновременно работают 12,5% на торговую прибыль, освобождения по дивидендам и приросту капитала и прямой доступ к директивам ЕС и сети соглашений. Обратная сторона видна на чисто пассивном держании активов: такой доход облагается по 25%, а у крупной группы сверху добавляется доплата по Pillar Two. В подобных задачах чаще смотрят на [устройство дивидендных потоков](https://wiki.private.law/holding-dividend-flows) или на соседние юрисдикции ЕС, к сравнению с которыми перейдём ниже. > 💡 Как это выглядит на практике: ирландская холдинговая компания с советом и небольшой командой в Дублине держит операционные «дочки» по ЕС. Дивиденды снизу заходят под participation exemption, продажа отдельной бизнес-линии закрывается освобождением по приросту капитала, внешние выплаты идут через сеть соглашений. Без людей и реальных решений на месте та же конструкция рассыпается на первом запросе налоговой. ## Ирландия на фоне соседей по ЕС По базовым возможностям Ирландия близка к другим холдинговым юрисдикциям ЕС. Освобождение участия по дивидендам и приросту капитала есть и в [Нидерландах](https://wiki.private.law/company-netherlands), и в [Люксембурге](https://wiki.private.law/company-luxembourg); ирландское преимущество — ставка 12,5% на торговую прибыль, англоязычное общее право и удобство для групп с реальной операционной деятельностью и выходом на рынок США. В сравнение добавляются [Кипр](https://wiki.private.law/company-cyprus) и [Мальта](https://wiki.private.law/company-malta) — с привлекательными режимами для самих бенефициаров-физлиц и невысокой нагрузкой на холдинговом уровне. Выбор между этими юрисдикциями и Ирландией обычно решает фактическое местоположение людей и функций группы; ставка вторична, потому что устойчивость конструкции всё равно держится на substance. > ⚙️ Если коротко: Ирландия обходит соседей там, где у группы есть торговля, IP с собственной командой или нужны общее право и удобный выход на рынок США. Для чисто пассивного холдинга разница с соседями по ЕС невелика и решается уже удобством администрирования и тем, где реально находятся люди и функции. > 🍓 Ирландия сильна как холдинговая и операционная база для групп с реальным присутствием и торговой деятельностью. Для крупных международных групп решающим фактором стал Pillar Two: номинальные 12,5% остаются, но эффективный минимум 15% для них уже неизбежен. Материал носит справочный характер и не является индивидуальной консультацией. --- ## Factual claims - С 1 января 2024 года Ирландия применяет правила Pillar Two: Income Inclusion Rule и квалифицированный внутренний доплатный налог (QDTT), с 2025 года добавился Undertaxed Profits Rule. - Сильная сторона Ирландии — сеть из 74 налоговых соглашений, охватывающая все крупные экономики и снижающая налог у источника на входящие потоки; пользоваться ими нужно с оглядкой на тест основной цели и MLI. - Дивиденды, уходящие из Ирландии нерезидентам, по общему правилу облагаются налогом у источника по ставке 25%. - Обратная сторона видна на чисто пассивном держании активов: такой доход облагается по 25%, а у крупной группы сверху добавляется доплата по Pillar Two.