# Самолёт как налоговый манёвр: bonus depreciation, вычет VAT и цена личного полёта

> 100% bonus depreciation после OBBBA, тесты §280F, §274 и §469, ставки SIFL 2026, вычет входного VAT в ЕС и capital goods scheme, benefit in kind по трём юрисдикциям.

Author: Мария Плотникова — юрист, Family Office (https://wiki.private.law/authors/plotnikova)
Last modified: 2026-08-09T07:46:00.000Z
Canonical: https://wiki.private.law/aircraft-tax-planning
Topics: investments, structures
Jurisdictions: usa, eu, malta, uk, france, global
Functional tags: company, substance
Product tags: spv, company, substance
Semantic tags: company, substance, spv

---

«Купите самолёт — спишете налоги» звучит в каждом втором разговоре о покупке борта, и это не выдумка: в США сто процентов стоимости действительно уходят в вычет против обычного дохода в год ввода в эксплуатацию. Выдумка — лёгкость. Манёвр обвешан тестами, которые проверяются не на дату сделки, а все годы, пока борт в собственности, и провал любого разворачивает вычет обратно вместе с пенями. В Европе манёвр другой по природе — не амортизация, а вычет входного VAT, — но устроен по той же логике: льгота даётся под фактическую коммерцию и отзывается, когда её нет. Ниже — механика обоих контуров, цена личного полёта по четырём юрисдикциям и каталог конструкций, которые ломаются предсказуемо.

> 🔗 **По теме**
> [Частный самолёт: регистр, VAT и правила эксплуатации](https://wiki.private.law/private-jet) · [Яхта: флаг, VAT, чартер и экипаж](https://wiki.private.law/yacht-ownership) · [Налог на прирост капитала и стратегия buy-borrow-die](https://wiki.private.law/capital-gains-tax) · [SPV](https://wiki.private.law/spv) · [Экономический сабстанс](https://wiki.private.law/economic-substance)

## Концепция

Налоговый результат покупки борта складывается из трёх независимых слоёв, и ошибка в любом обнуляет выгоду остальных:

- **Амортизация** — какая доля стоимости уходит в вычет и как быстро; американский контур, где и живёт собственно «манёвр»
- **Косвенные налоги** — импортный VAT и право на его вычет в Европе, акцизы в США
- **Личное пользование** — во что обходится полёт, за который пассажир не платит
> 🍓 Общая логика всех трёх слоёв одна: государство субсидирует борт как средство производства и не субсидирует как средство передвижения семьи. Каждый тест ниже проверяет ровно это соотношение — и проверяет ретроспективно. Вычет, полученный в первый год, остаётся под условием ещё пять-шесть лет.

## Американский манёвр: сто процентов в первый год

One Big Beautiful Bill Act (Public Law 119-21, §70301, подписан 4 июля 2025 года) вернул полное списание по §168(k) и убрал график снижения 80/60/40/20, введённый TCJA. Формулировка нормы теперь без даты истечения: сто процентов скорректированной базы в год ввода в эксплуатацию. Промежуточное руководство — Notice 2026-11 от 14 января 2026 года, до выхода предложенных регламентов.

Ключевая дата — **приобретение после 19 января 2025 года**. Для контрактов, подписанных раньше, действует механика written binding contract: датой приобретения считается позднейшая из даты договора, даты вступления в силу, окончания всех cancellation-периодов и выполнения отлагательных условий. Договор при этом должен быть исполним по праву штата и не ограничивать убытки суммой менее пяти процентов цены. Для строящегося борта работает исключение для self-constructed property: датой приобретения признаётся начало производства, а safe harbor — момент, когда понесено более десяти процентов совокупной стоимости. Это и есть узкая тропа для сделок, начатых до января 2025-го.

Остальные параметры американского контура:

- **§168(k)(10)** — одноразовый выбор применить вместо ста процентов ставку 40%, а для *certain aircraft* по §168(k)(2)(C) — 60%. Категория сохранилась как классификатор именно для этого; прежнее «правило плюс один год» для longer production period property исчезло вместе с дедлайнами placed-in-service, которые OBBBA удалил
- **§179** как альтернатива: лимит вычета $2 560 000 и порог выбытия $4 090 000 на 2026 налоговый год (Rev. Proc. 2025-32)
- **MACRS**: борт под Part 91 в деловом использовании — пять лет GDS (asset class 00.21), коммерческая перевозка под Part 135 — семь лет (class 45.0). По ADS соответственно шесть и двенадцать лет straight-line
## Три теста, которые ломают манёвр

### §280F: борт остался listed property

TCJA исключил из перечня listed property компьютеры и периферию — воздушные суда не тронул. Они по-прежнему подпадают под §280F(d)(4)(A)(ii) как property used as a means of transportation, а значит проходят тест преобладающего делового использования.

Тест двухступенчатый и в этом главная его особенность. Сначала считается qualified business use **без** учёта аренды пятипроцентному владельцу и связанным лицам, а также полётов, предоставленных как компенсация за услуги: этой «чистой» доли должно быть не менее 25%. Если порог взят, показатель пересчитывается **с** учётом исключённых видов использования, и теперь нужно больше 50%.

Цена провала выше, чем принято думать. §280F(b)(1) переводит амортизацию на ADS straight-line на текущий и все последующие годы. §280F(b)(2) включает excess depreciation прошлых лет в доход года провала. А §168(k)(2)(D)(i) прямо исключает из qualified property всё, к чему применяется ADS «after application of section 280F(b)» — то есть вместе с ускоренной амортизацией снимается и право на bonus целиком.

### §274(a): развлекательные полёты

После TCJA вычет расходов на entertainment запрещён без прежних исключений «directly related» и «associated with». Специальные правила для авиации живут в §1.274-10, финализированном TD 9597 от 1 августа 2012 года.

Для specified individuals вычет допускается только в пределах суммы, включённой пассажиру в доход или отражённой как компенсация, плюс возмещения, которое это лицо уплатило само. Превышение фактических расходов над включённой в доход суммой не вычитается вовсе. В «расходы» при этом входит всё: зарплаты пилотов и техперсонала, топливо, сборы за взлёт и посадку, ангар, ТО, страхование, регистрация, проценты по долгу и амортизация. Аллокация идёт методом occupied seat hours или flight-by-flight, выбранный метод применяется последовательно ко всем бортам и рейсам года.

### §469 и §183: убыток, который некуда деть

Конструкция «SPV сдаёт борт собственной операционной компании» разбивается о self-rental rule (Treas. Reg. §1.469-2(f)(6)). Если налогоплательщик материально участвует в деятельности арендатора, чистый доход от такой аренды рекласифицируется в non-passive и не может быть покрыт пассивными убытками, тогда как убыток остаётся пассивным. Получается худшее из двух миров: прибыль не укрывается, убыток не работает.

Выход через правило средней аренды семь дней или менее (Temp. Reg. §1.469-1T(e)(3)(ii)(A)) выводит деятельность из категории rental activity, но не из §469: дальше всё упирается в material participation по семи тестам §1.469-5T.

Поверх этого лежит §183. Три прибыльных года из пяти последовательных дают презумпцию коммерческого характера; без неё разбираются девять факторов Reg. §1.183-2(b) — от полноты и точности книг и записей до последнего в списке, elements of personal pleasure or recreation.

> 🍓 Три теста устроены как последовательные фильтры, и проходить надо все. §280F решает, есть ли ускоренная амортизация вообще. §274 отрезает от вычета развлекательную часть налёта. §469 и §183 определяют, можно ли полученным убытком закрыть другой доход. Конструкция, безупречная по одному из них, регулярно разваливается по второму.

## Что стоит личный полёт

В США натуральный доход за личный перелёт считается по SIFL (Treas. Reg. §1.61-21(g)): ставка за милю умножается на мили по тарифным плечам и на aircraft multiple, сверху добавляется terminal charge, из результата вычитается возмещение сотрудника. Ставки публикуются дважды в год отдельными Revenue Rulings; Rev. Rul. 2026-8 на первое полугодие 2026 года даёт terminal charge $54,48, $0,2980 за милю до 500 миль, $0,2272 на плече 501–1500 и $0,2184 свыше 1500.

Решает всё множитель, и он зависит от максимальной сертифицированной взлётной массы и статуса пассажира.

| Максимальная взлётная масса | Control employee | Прочие пассажиры |
| --- | --- | --- |
| до 6 000 lbs | 62,5% | 15,6% |
| 6 001 – 10 000 lbs | 125% | 23,4% |
| 10 001 – 25 000 lbs | 300% | 31,3% |
| 25 001 lbs и более | 400% | 31,3% |

На тяжёлом борту разрыв между control employee и обычным пассажиром — почти тринадцатикратный, и статус определяется не должностью в трудовом договоре, а формальным тестом §1.61-21(g)(8): должностные лица в пределах меньшего из одного процента штата или десяти человек, верхний процент по оплате в пределах пятидесяти человек, владельцы пяти и более процентов, директора. Члены семьи control employee считаются наравне с ним.

При всём этом SIFL — самый мягкий из существующих режимов: он оценивает перелёт кратно ниже рыночной чартерной ставки. За пределами США такой мягкости нет.

- **Великобритания.** S.205 ITEPA 2003: годовая стоимость блага — 20% рыночной стоимости актива на момент, когда он **впервые** был предоставлен как employment-related benefit, плюс все сопутствующие расходы, минус взнос сотрудника. В примере HMRC про яхту (EIM21633) стоимость 25 000 фунтов даёт 5 000 фунтов annual value, к ним прибавляются 2 400 фунтов страховки, топлива и стоянки
- **Франция.** Forfait существует для питания, жилья и автомобилей. Для яхт и самолётов его нет — они попадают в остаточную категорию BOI-RSA-BASE-20-20 и оцениваются *pour leur valeur réelle*, по полной экономической стоимости пользования
- **Россия.** Ст. 211 НК: база — стоимость услуги по рыночным ценам в порядке ст. 105.3, то есть сопоставимый чартер, а не себестоимость эксплуатации. Доход входит в основную налоговую базу и облагается по прогрессии, которая для состоятельного налогоплательщика заканчивается ставкой 22%
## Акцизы и штатные налоги

Американская развилка проходит между двумя режимами, и платить приходится по одному из них в любом случае. Коммерческая перевозка облагается FET 7,5% плюс сегментный сбор $5,30 на пассажира (2026 год, Rev. Proc. 2025-32). Некоммерческая эксплуатация под Part 91 вместо этого платит повышенный топливный акциз: $0,219 за галлон керосина против $0,044 у коммерческой авиации.

Отдельная норма закрывает старый спор об управляющих компаниях. §4261(e)(5), введённый TCJA для сумм, уплаченных после 22 декабря 2017 года, освобождает от FET платежи владельца борта за aircraft management services и за полёты на собственном борту. Финальные регламенты — TD 9948 от 19 января 2021 года, §49.4261-10 — определили, кто считается владельцем, и включили в это понятие **бенефициара owner trust**. Для нерезидента, который держит борт в N-регистре через non-citizen trust, это принципиально.

Штатный слой живёт по своей логике. Fly-away exemption закрывает только sales tax штата, где физически произошла передача борта, и не влияет на право домашнего штата собрать use tax по месту базирования. Регистрация владеющей структуры в Делавэре или Монтане на это не действует: обязанность возникает по nexus, то есть по физическому присутствию машины. Практическая формула звучит как «hangar here, pay tax here», а присутствие в штате шестьдесят и более дней в году — в том числе непоследовательных — включает регистрационные требования даже для нерезидента.

## Европейский манёвр: вычет входного VAT

Здесь предметом манёвра оказывается не амортизация, а восемнадцать-двадцать три процента стоимости борта — крупнейшая разовая сумма во всём сюжете.

Ст. 148 Директивы 2006/112/EC освобождает поставку, переоборудование, ремонт, обслуживание, фрахтование и аренду воздушных судов, **используемых авиакомпаниями, работающими за вознаграждение преимущественно на международных маршрутах**. Критерий привязан к статусу эксплуатанта, а не к маршруту конкретного рейса, и национальное право наполняет его цифрами. Франция в ст. 262 II 4° CGI требует, чтобы международные перевозки составляли не менее 80%, и считает долю в UDTKT — unité de trafic kilomètre transporté, где единица равна тысяче пассажиров или ста тоннам груза. Оценка годовая, а администрация ведёт списки компаний, признанных отвечающими условию, чтобы поставщики не собирали справки самостоятельно.

При полном импорте VAT платится один раз по ставке страны входа, и вычет доступен только при реальной коммерческой эксплуатации. Дальше вступает capital goods scheme: ст. 187 Директивы растягивает корректировку вычета на **пять лет** — двадцатилетний период существует только для недвижимости. Британская реализация (VAT Notice 706/2) относит к capital items воздушные суда и суда стоимостью от 50 000 фунтов без VAT и даёт пять интервалов. Изменение доли делового использования в любом из этих лет пересчитывает ранее заявленный вычет на одну пятую за каждый затронутый год. Функционально это прямой европейский аналог американского recapture по §280F, и именно он делает нерабочей схему «вычет сейчас, личные полёты потом».

Владельцу, не учреждённому в ЕС, остаётся 13-я директива 86/560/EEC. Возврат по ней возможен, но ст. 2(2) позволяет государствам обусловить его взаимностью со стороны третьей страны, и по многим юрисдикциям возврат просто не предоставляется.

### Яхтенное зеркало и решение Bacino

Для судов ст. 148(a) требует навигации в открытом море и коммерческого характера использования, а французская ст. 262 II 2° CGI ставит двойной тест: коммерческое морское судно плюс фактическая навигация *en haute mer*.

Суд ЕС в деле Bacino Charter Company (C-116/10, решение от 22 декабря 2010 года) закрыл главную лазейку: освобождение не применяется к предоставлению судна с экипажем за вознаграждение физическим лицам для отдыха в открытом море. Мотивировка прямая — если судно арендуют лица, использующие его исключительно для досуга и вне экономической деятельности, услуга не отвечает условиям освобождения, и льгота не может достаться фрахтователям, выступающим конечными потребителями. Сам по себе выход за пределы территориальных вод не даёт ничего: смотрят на статус и цель конечного пользователя.

После волны инфрингемент-процедур — март 2018 года по Кипру, Греции и Мальте, ноябрь 2018 года по Италии и Острову Мэн — процентные схемы ушли. Мальта в феврале 2019 года заменила шкалу по длине корпуса на тест actual effective use and enjoyment: VAT применяется к доле платежей, соответствующей фактическому использованию в водах ЕС, требуются документальные и технические доказательства и предварительное одобрение Commissioner for Revenue. Италия отказалась от lump-sum, и доля использования вне вод ЕС теперь доказывается данными АИС и судовыми журналами, а не презюмируется.

Обзор HM Treasury по Острову Мэн (октябрь 2019 года) при этом нарушений не обнаружил: из 233 регистраций воздушных судов за 2012–2017 годы лишь двадцать опирались на освобождение для международных перевозок, остальные платили импортный VAT и заявляли вычет по деловому использованию — практика была признана законной, а рекомендации свелись к усилению постконтроля. После Brexit остров остаётся в едином НДС-пространстве с Великобританией, то есть вне ЕС: импортный VAT 20%, пошлина на гражданские воздушные суда нулевая.

## Популярно, но плохо кончается

| Практика | Чем привлекает | Чем кончается |
| --- | --- | --- |
| Списать сто процентов в год покупки и разбираться с использованием потом | Крупный вычет против разового дохода — от продажи бизнеса, экзита, бонуса | Провал §280F снимает bonus целиком, переводит на ADS и возвращает excess depreciation в доход. С февраля 2024 года IRS ведёт отдельную кампанию LB&I по деловой авиации именно с фокусом на qualified business use и личные полёты |
| SPV сдаёт борт собственной операционной компании по рыночной ставке | Выглядит как безупречно оформленная аренда | Self-rental rule: доход рекласифицируется в non-passive, убыток остаётся пассивным. Щита не возникает ни с одной стороны |
| Поставить борт в чартер, «чтобы он себя отбивал» | Выручка перекрывает часть расходов и обосновывает вычеты | Без трёх прибыльных лет из пяти презумпция не работает, и дальше девять факторов §1.183-2(b). Оператор при этом удерживает около 15% выручки, а налёт и износ растут |
| Обменять борт на новый без налога | «Работает же с недвижимостью» | После TCJA §1031 доступен только для real property. §1245 возвращает всю списанную амортизацию как обычный доход, а не как capital gain — то есть по максимальной ставке |
| Нулевой импорт через лизинговую петлю без реальной коммерции | Экономия 18–23% стоимости на входе | Постконтроль по маршрутам и манифестам, а capital goods scheme пересчитывает вычет ещё пять лет. Процентные схемы Мальты и Италии по яхтам закрыты после 2018 года |
| Делавэрская или монтанская LLC против штатного налога | В штате регистрации нет sales tax | Use tax платится по месту базирования: обязанность идёт по nexus, а не по адресу владеющей структуры |
| Личные полёты без включения выгоды в доход | Видимая цена перелёта равна нулю | Доначисление по SIFL с множителем control employee, пени и спор о вычетах компании по §274. Один и тот же рейс бьёт дважды: по пассажиру и по компании |

## Q/A

### **Я нерезидент США. Могу ли я вообще воспользоваться bonus depreciation?**

Списание требует американского налогооблагаемого дохода, против которого вычет применяется. Сам по себе N-регистр через non-citizen trust этого не создаёт — он решает вопрос регистрации, а не налоговой базы. Манёвр работает у того, кто платит американский налог: US person, американская операционная компания, иностранец с effectively connected income.

### **Насколько велик риск, если деловое использование около половины?**

Это худшая из возможных точек. Порог в 50% проходится «больше чем», то есть ровно половина уже провал, и решается вопрос не намерением, а журналами: классификация каждого рейса, цель, пассажиры, кто оплачивал. Планировать конструкцию с запасом в один-два процентных пункта — значит планировать спор.

### **Что именно считается развлекательным полётом?**

Не то, что написано в служебной записке, а характер деятельности в точке назначения. Совет директоров в другом городе — деловой рейс; та же машина, тот же экипаж и та же неделя на курорте — entertainment, и по §1.274-10 вычет ограничивается суммой, которую пассажир признал доходом.

### **Можно ли уменьшить SIFL, доплатив за полёт?**

Да, возмещение вычитается из рассчитанной суммы, и при полной оплате по SIFL налогооблагаемого дохода не возникает. Но SIFL заметно ниже чартерной ставки, поэтому оплата «по SIFL» закрывает вопрос НДФЛ пассажира и не закрывает вопрос §280F: рейс всё равно не qualified business use.

### **Европейский вычет VAT и американская амортизация — можно ли получить оба?**

Теоретически это разные системы и они не исключают друг друга, практически они предъявляют встречные требования к одному и тому же налёту. Европейское освобождение требует статуса авиакомпании, работающей преимущественно на международных маршрутах; американский тест требует делового использования именно налогоплательщиком. Конструкция, где борт коммерчески эксплуатируется третьим оператором, хорошо смотрится в Брюсселе и плохо — в §280F.

### **Что происходит при продаже борта?**

§1245 пересчитывает базу с учётом всей «allowed or allowable» амортизации и возвращает разницу как обычный доход. Списав сто процентов в первый год, владелец при продаже получает не льготный capital gain, а полную ставку. Манёвр по своей природе — отсрочка с изменением характера дохода, а не освобождение.

### **Яхта устроена так же?**

По духу да, по нормам иначе. Освобождение по ст. 148(a) требует навигации в открытом море и коммерческого использования, а Bacino показал, что решает статус конечного пользователя. Американская часть тоже отличается: §183 и §469 применяются, но правило средней аренды семь дней или менее для чартерных программ работает гораздо естественнее, чем в авиации.

### **Стоит ли вообще строить структуру вокруг налога?**

Нет. Годовой бюджет содержания борта — от миллиона до четырёх с половиной миллионов долларов в зависимости от класса, и никакой вычет этого не окупает. Налоговая механика решает, во что обойдётся уже принятое решение, и в этом качестве стоит нескольких сотен тысяч разницы. Как самостоятельный мотив покупки она не работает.

> 🍓 Американский манёвр реален: OBBBA вернул сто процентов bonus depreciation бессрочно для имущества, приобретённого после 19 января 2025 года, и в год крупного разового дохода борт списывается целиком. Держится это на трёх тестах. §280F требует более половины делового использования при промежуточном пороге в 25% и при провале снимает не только ускоренную амортизацию, но и bonus, добавляя excess depreciation в доход. §274 отрезает развлекательные рейсы по потолку включённой пассажиру суммы. §469 и §183 решают, можно ли убытком закрыть другой доход, и типовая связка «SPV сдаёт борт своей компании» проваливается по self-rental. Личный полёт стоит по SIFL c множителем до 400% для control employee, а вне США — 20% стоимости актива в Великобритании и рыночная стоимость чартера во Франции и России. Европейский контур зеркален: вычет входного VAT в 18–23% даётся под статус авиакомпании на международных маршрутах, во Франции с порогом 80% по UDTKT, и пересчитывается пять лет по capital goods scheme. Bacino закрыл яхтенную лазейку, процентные схемы Мальты и Италии ушли после 2018 года, а IRS с февраля 2024 года ведёт отдельную кампанию по деловой авиации.

## Источники

- [One Big Beautiful Bill Act, Public Law 119-21](https://www.congress.gov/119/plaws/publ21/PLAW-119publ21.pdf) — §70301, постоянные 100% bonus depreciation
- [IRS — Treasury, IRS issue guidance on the additional first year depreciation deduction](https://www.irs.gov/newsroom/treasury-irs-issue-guidance-on-the-additional-first-year-depreciation-deduction-amended-as-part-of-the-one-big-beautiful-bill) — дата приобретения после 19 января 2025 года
- [IRS Notice 2026-11](https://www.irs.gov/pub/irs-drop/n-26-11.pdf) — промежуточное руководство, written binding contract и self-constructed property
- [26 U.S. Code §168](https://uscode.house.gov/view.xhtml?req=granuleid%3AUSC-prelim-title26-section168&num=0&edition=prelim) — действующая редакция, включая §168(k)(10) и §168(k)(2)(D)(i)
- [Rev. Proc. 2025-32](https://www.irs.gov/pub/irs-drop/rp-25-32.pdf) — лимиты §179 и ставки FET на 2026 год
- [26 U.S. Code §280F](https://uscode.house.gov/view.xhtml?req=granuleid%3AUSC-prelim-title26-section280F&num=0&edition=prelim) — listed property, тест преобладающего делового использования, recapture
- [NBAA — Detailed Analysis of Section 280F](https://nbaa.org/wp-content/uploads/flight-department-administration/tax-issues/depreciation/Detailed_Analysis_280F.pdf) — двухступенчатая механика теста и классы MACRS
- [NBAA — 100% Bonus Depreciation: Advanced Technical Implications](https://nbaa.org/flight-department-administration/tax-issues/depreciation/bonus-depreciation/100-bonus-depreciation-advanced-technical-implications/) — переходные правила по контрактам
- [26 CFR §1.274-10](https://www.ecfr.gov/current/title-26/chapter-I/subchapter-A/part-1/subject-group-ECFR16f66d6a1a6e57e/section-1.274-10) — ограничение вычета по развлекательным полётам, методы аллокации
- [TD 9597 — Deductions for Entertainment Use of Business Aircraft](https://www.federalregister.gov/documents/2012/08/01/2012-18693/deductions-for-entertainment-use-of-business-aircraft) — финальные регламенты, 77 FR 45480
- [26 CFR §1.469-2](https://www.ecfr.gov/current/title-26/chapter-I/subchapter-A/part-1/section-1.469-2) — self-rental rule §1.469-2(f)(6)
- [26 CFR §1.469-1T](https://www.ecfr.gov/current/title-26/chapter-I/subchapter-A/part-1/section-1.469-1T) — исключения из rental activity, правило семи дней
- [26 CFR §1.183-2](https://www.ecfr.gov/current/title-26/chapter-I/subchapter-A/part-1/subject-group-ECFR9b1c9b1a1a4a4b7/section-1.183-2) — девять факторов деятельности, ведущейся ради прибыли
- [26 U.S. Code §1245](https://www.law.cornell.edu/uscode/text/26/1245) — recapture амортизации как обычного дохода
- [26 U.S. Code §1031](https://uscode.house.gov/view.xhtml?req=granuleid%3AUSC-prelim-title26-section1031&num=0&edition=prelim) — like-kind exchange только для real property после TCJA
- [Rev. Rul. 2026-8, I.R.B. 2026-16](https://www.irs.gov/irb/2026-16_IRB) — ставки SIFL на первое полугодие 2026 года
- [NBAA — Personal Use of Business Aircraft Handbook](https://nbaa.org/wp-content/uploads/2017/03/personal-use-handbook-200905.pdf) — множители по взлётной массе и определение control employee
- [IRS — LB&I Business Aircraft Campaign](https://www.irs.gov/businesses/corporations/irs-lbi-compliance-campaign-february-21-2024) — кампания от 21 февраля 2024 года
- [26 U.S. Code §4261](https://www.law.cornell.edu/uscode/text/26/4261) — FET и освобождение для aircraft management services
- [26 CFR §49.4261-10](https://www.law.cornell.edu/cfr/text/26/49.4261-10) — определение владельца, включая бенефициара owner trust
- [TD 9948 — Excise Taxes: Aircraft Management Services](https://www.federalregister.gov/documents/2021/01/19/2021-00706/excise-taxes-transportation-of-persons-by-air-transportation-of-property-by-air-aircraft-management) — финальные регламенты, 86 FR 4990
- [FAA — Current Aviation Excise Tax Structure and Rates](https://www.faa.gov/about/budget/aatf/Current-Aviation-Excise-Tax-Structure-and-Rates-2026.pdf) — ставки акцизов на 2026 год
- [FMJ Law — State Sales and Use Tax on Aircraft Purchase](https://www.fmjlaw.com/state-sales-use-tax-aircraft-purchase/) — fly-away exemption и пределы его действия
- [Директива 2006/112/EC, ст. 148](https://www.legislation.gov.uk/eudr/2006/112/article/148/data.html) — освобождения для судов и воздушных судов
- [Ст. 262 II CGI](https://www.legifrance.gouv.fr/codes/article_lc/LEGIARTI000033469152) — французские условия для воздушных судов и морских судов
- [BOI-TVA-CHAMP-30-30-30-20](https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/465-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-CHAMP-30-30-30-20-20210224) — порог 80% и расчёт в UDTKT
- [Bacino Charter Company, C-116/10](https://eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/TXT/PDF/?uri=CELEX%3A62010CJ0116) — решение Суда ЕС от 22 декабря 2010 года
- [VAT Notice 706/2 — Capital Goods Scheme](https://www.gov.uk/guidance/capital-goods-scheme-notice-7062) — порог 50 000 фунтов и пять интервалов корректировки
- [Тринадцатая директива 86/560/EEC](https://eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/TXT/HTML/?uri=CELEX%3A31986L0560) — возврат VAT лицу, не учреждённому в ЕС
- [European Commission IP/18/1451](https://ec.europa.eu/commission/presscorner/detail/en/ip_18_1451) — процедуры против Кипра, Греции и Мальты по лизингу яхт
- [RSM Malta — New VAT Guidelines on Yacht Leasing](https://www.rsm.global/malta/news/new-vat-guidelines-yacht-leasing) — переход на actual effective use and enjoyment, февраль 2019 года
- [HM Treasury — Review of Isle of Man VAT procedures](https://assets.publishing.service.gov.uk/media/5da70621e5274a5ca76d50d1/HMT_review_of_Isle_of_Man_s_VAT_procedures_web.pdf) — статистика 233 регистраций и выводы обзора
- [ITEPA 2003, section 205](https://www.legislation.gov.uk/ukpga/2003/1/section/205) — 20% рыночной стоимости актива, предоставленного в пользование
- [HMRC Employment Income Manual EIM21633](https://gov.uk/hmrc-internal-manuals/employment-income-manual/eim21633) — расчёт на примере яхты
- [BOI-RSA-BASE-20-20](https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2398-PGP.html/identifiant=BOI-RSA-BASE-20-20-20230601) — оценка натуральных благ по valeur réelle
- [Ст. 211 НК РФ](https://www.zakonrf.info/nk/211/) — доход в натуральной форме и порядок определения базы
*Last reviewed: август 2026*

---

## FAQ

### Я нерезидент США. Могу ли я вообще воспользоваться bonus depreciation?

Списание требует американского налогооблагаемого дохода, против которого вычет применяется. Сам по себе N-регистр через non-citizen trust этого не создаёт — он решает вопрос регистрации, а не налоговой базы. Манёвр работает у того, кто платит американский налог: US person, американская операционная компания, иностранец с effectively connected income.

### Насколько велик риск, если деловое использование около половины?

Это худшая из возможных точек. Порог в 50% проходится «больше чем», то есть ровно половина уже провал, и решается вопрос не намерением, а журналами: классификация каждого рейса, цель, пассажиры, кто оплачивал. Планировать конструкцию с запасом в один-два процентных пункта — значит планировать спор.

### Что именно считается развлекательным полётом?

Не то, что написано в служебной записке, а характер деятельности в точке назначения. Совет директоров в другом городе — деловой рейс; та же машина, тот же экипаж и та же неделя на курорте — entertainment, и по §1.274-10 вычет ограничивается суммой, которую пассажир признал доходом.

### Можно ли уменьшить SIFL, доплатив за полёт?

Да, возмещение вычитается из рассчитанной суммы, и при полной оплате по SIFL налогооблагаемого дохода не возникает. Но SIFL заметно ниже чартерной ставки, поэтому оплата «по SIFL» закрывает вопрос НДФЛ пассажира и не закрывает вопрос §280F: рейс всё равно не qualified business use.

### Европейский вычет VAT и американская амортизация — можно ли получить оба?

Теоретически это разные системы и они не исключают друг друга, практически они предъявляют встречные требования к одному и тому же налёту. Европейское освобождение требует статуса авиакомпании, работающей преимущественно на международных маршрутах; американский тест требует делового использования именно налогоплательщиком. Конструкция, где борт коммерчески эксплуатируется третьим оператором, хорошо смотрится в Брюсселе и плохо — в §280F.

### Что происходит при продаже борта?

§1245 пересчитывает базу с учётом всей «allowed or allowable» амортизации и возвращает разницу как обычный доход. Списав сто процентов в первый год, владелец при продаже получает не льготный capital gain, а полную ставку. Манёвр по своей природе — отсрочка с изменением характера дохода, а не освобождение.

### Яхта устроена так же?

По духу да, по нормам иначе. Освобождение по ст. 148(a) требует навигации в открытом море и коммерческого использования, а Bacino показал, что решает статус конечного пользователя. Американская часть тоже отличается: §183 и §469 применяются, но правило средней аренды семь дней или менее для чартерных программ работает гораздо естественнее, чем в авиации.

### Стоит ли вообще строить структуру вокруг налога?

Нет. Годовой бюджет содержания борта — от миллиона до четырёх с половиной миллионов долларов в зависимости от класса, и никакой вычет этого не окупает. Налоговая механика решает, во что обойдётся уже принятое решение, и в этом качестве стоит нескольких сотен тысяч разницы. Как самостоятельный мотив покупки она не работает.
Американский манёвр реален: OBBBA вернул сто процентов bonus depreciation бессрочно для имущества, приобретённого после 19 января 2025 года, и в год крупного разового дохода борт списывается целиком. Держится это на трёх тестах. §280F требует более половины делового использования при промежуточном пороге в 25% и при провале снимает не только ускоренную амортизацию, но и bonus, добавляя excess depreciation в доход. §274 отрезает развлекательные рейсы по потолку включённой пассажиру суммы. §469 и §183 решают, можно ли убытком закрыть другой доход, и типовая связка «SPV сдаёт борт своей компании» проваливается по self-rental. Личный полёт стоит по SIFL c множителем до 400% для control employee, а вне США — 20% стоимости актива в Великобритании и рыночная стоимость чартера во Франции и России. Европейский контур зеркален: вычет входного VAT в 18–23% даётся под статус авиакомпании на международных маршрутах, во Франции с порогом 80% по UDTKT, и пересчитывается пять лет по capital goods scheme. Bacino закрыл яхтенную лазейку, процентные схемы Мальты и Италии ушли после 2018 года, а IRS с февраля 2024 года ведёт отдельную кампанию по деловой авиации.

---

## Factual claims

- One Big Beautiful Bill Act (Public Law 119-21, §70301, подписан 4 июля 2025 года) вернул полное списание по §168(k) и убрал график снижения 80/60/40/20, введённый TCJA.
- Ключевая дата — приобретение после 19 января 2025 года.
- Поверх этого лежит §183.
- Владельцу, не учреждённому в ЕС, остаётся 13-я директива 86/560/EEC.
- Суд ЕС в деле Bacino Charter Company (C-116/10, решение от 22 декабря 2010 года) закрыл главную лазейку: освобождение не применяется к предоставлению судна с экипажем за вознаграждение физическим лицам для отдыха в открытом море.
- После волны инфрингемент-процедур — март 2018 года по Кипру, Греции и Мальте, ноябрь 2018 года по Италии и Острову Мэн — процентные схемы ушли.
- Last reviewed: август 2026